Організаційно-економічна характеристиа підприємства та документування та первинний облік виробничих запасів

Рис. 1.2. Рахунки з відповідними субрахунками в межах синтетичного рахунку до Плану рахунків бухгалтерського обліку на підприємстві

 

На вказаних аналітичних субрахунках доцільно оприбутковувати предмети з терміном корисного використання менше 12 місяців, незалежно від їх вартості, а також предмети за вартістю на дату придбання не більше 30-кратного розміру від базової величини за одиницю (виходячи з вартості, передбаченої в договорі, без ПДВ) незалежно від терміну корисного використання, які відносяться до основних засобів незалежно від їх вартості. Слід зауважити, що керівник підприємства може встановлювати менший ліміт вартості предметів для прийняття до обліку в склад засобів в обігу. Спеціальне оснащення і спеціальний одяг в експлуатації в балансі необхідно відображати за залишковою вартістю.

Встановлено, що виробничі запаси, які формують собівартість продукції при її виготовленні, не однакові як за своїм складом, так і призначенням. Виявлено, що запаси поділяються на види умовно, оскільки на окремому підприємстві їх призначення може змінюватися – один і той самий вид запасу може бути одночасно і готовою продукцією, і напівфабрикатом.

 

РОЗДІЛ 2

ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ

 

 

2.1. Організаційно-економічна характеристиа підприємства та документування та первинний облік виробничих запасів

 

Успішна діяльність кондитерських підприємств базується на інформації щодо наявності засобів, витрат сировини, матеріалів, праці, використання устаткування, собівартості продукції. Дану інформацію можна отримати в обліку, завдання якого визначаються етапами руху виробничих запасів у загальній системі обігу засобів суб'єктів господарювання (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Етапи руху виробничих запасів у загальній системі обігу

 

Серед основних завдань обліку виробничих запасів слід виділити наступні:

 – правильне  і своєчасне документальне оформлення  та відображення на рахунках  бухгалтерського обліку господарських операцій щодо надходження виробничих запасів з різних джерел: своєчасне документальне оформлення надходження і збереження виробничих запасів на складах; забезпечення формування достовірних даних щодо надходження виробничих запасів у бухгалтерії;

– формування повної і достовірної інформації щодо фактичної собівартості виробничих запасів, які надійшли у виробництво: своєчасне документальне оформлення та відображення в регістрах складського обліку інформації стосовно виробничих запасів, відпущених зі складу; забезпечення формування даних відносно відпущення виробничих запасів у виробництво й інші цілі у бухгалтерії; оцінювання виробничих запасів при відпущенні їх у виробництво;

– організація поточного і періодичного контролю виробничих запасів у місцях їх зберігання: контроль за дотриманням встановлених норм; своєчасне виявлення надлишкових виробничих запасів для економного їх використання.

Особливу увагу слід зосередити на підвищенні достовірності оперативного обліку за рухом напівфабрикатів у виробництві. Дані обліку повинні містити інформацію стосовно резервів зниження собівартості продукції за рахунок економного використання виробничих запасів, зниження норм витрат, забезпечення належного їх зберігання.

Бухгалтерський облік відображає наявність і рух господарських засобів, джерел їх утворення, господарські операції. Відправним моментом їх відображення є первинне спостереження, яке здійснюється безпосередньо відповідальним працівником за допомогою вимірювальних засобів, регістраторів. Первинно об'єкти обліку за якими ведеться спостереження, мають бути зафіксовані, тобто має бути підтвердження про їх наявність, зміни, рух.

Перелік форм первинної документації з обліку виробничих запасів, які використовуються на підприємстві СУПП ТзОВ «Олівія-Віта» наведено на рисунку (дод. Б).

У процесі облікової реєстрації даних бухгалтерських документів проводиться їх сортування, таксування, складання зведених документів та бухгалтерських проведень за рахунками. На підприємстві СУПП ТзОВ «Олівія-Віта» використовується журнал обліку виробничих запасів, зокрема було проаналізовано журнал обліку какао-бобів і відходів при сортуванні (ф. № П-39/1К) для позмінного обліку кількості какао-бобів, які надійшли на сортування і маси відходів, одержаних після сортування. На цьому підприємстві також використовується журнал обліку виходів какао-крупи (ф. № П-40К) для обліку какао-крупи після обробки обжарених какао-бобів на дробильно-сортувальній машині. Какао-мілина ураховується разом із какао-крупою. Проте, у випадку, якщо зважувати какао-крупу неможливо, облік какао тертого доцільно здійснювати в мірних градуйованих вимірниках із позмінним записом у журналі. Для шоколадного цеху на даному підприємстві розроблена і затверджена тимчасова інструкція, яка вміщує рекомендації для обліку виготовлення напівфабрикатів на всіх стадіях виробництва – сортування, виготовлення какао-крупи, какао тертого, какао-масла, какао-макухи. За кожною стадією виробничого процесу ведеться окремий журнал. У кінці місяця за показниками журналу розраховується відсоток відходів, напівфабрикатів, середній відсоток виходів від несортованих какао-бобів. Використовуються також «Відомість руху сировини і напівфабрикатів за зміну» і «Журнал обліку перероблення какао-бобів». Ведеться журнал обліку какао-вели (ф. № 41-К) для записів результатів зважування какао-вели, отриманої за зміну. Технолог цеху контролює відсоток виходу какао-вели відповідно до ваги сирих несортованих какао-бобів. При автоматизованому відборі какао-вели її кількість визначається у цілому за місяць. У кінці місяця майстром підраховується загальна кількість одержаної какао-вели, і разом з технологом вони визначають відсоток вміщення какао-вели у перероблених несортованих какао-бобах.

На підприємстві СУПП ТзОВ «Олівія-Віта» облік виробничих запасів ведеться в аналітичному розрізі з відображенням кількості кожної облікової одиниці виробничих запасів, яка визначається за видом натурального вимірника для обліку даних видів виробничих запасів (одиниці, літри) та величиною (кілограми, тонни). Для різних видів виробничих запасів використовуються різні натуральні вимірники (наприклад, спирт вимірюється в декалітрах або кілограмах). Визначається один вид натурального вимірника і використовується для обліку даного виду виробничих запасів за кожною господарською операцією.

На підприємстві СУПП ТзОВ «Олівія-Віта» на складі для обліку руху спирту, коньяку, вина, облік, яких ведеться за об'ємом і вагою, використовується «Журнал обліку руху спирту (коньяку, вина) на складі» (ф. № П-4К). Для відображення даних зачистки бункера після закінчення відпуску всього борошна, що зберігалося в ньому, використовується «Акт зачистки бункера» (ф. № П-10К). Дані щодо руху борошна заповнюються на підставі відповідних записів таких журналів: (ф. П-6 К) «Журнал обліку надходження борошна на склад безтарного зберігання»; (ф. П-7 К) «Журнал реєстрації показників лічильників автоматичної ваги при безтарному зберіганні борошна»; (ф. П-9 К) «Журнал обліку руху борошна при безтарному зберіганні». Зазначені форми, на нашу думку, доцільно також застосовувати для зачистки бункерів при безтарному зберіганні крохмалю і цукру.

Документи на відпуск виробничих запасів групуються за складами, цехами. Основна частина документів для відображення інформації щодо надходження, наявності і вибуття виробничих запасів фіксується на складі підприємства СУПП ТзОВ «Олівія-Віта» (рис. 2.2).

 

Рис. 2.2. Організація документообігу надходження і вибуття виробничих запасів на підприємстві СУПП ТзОВ «Олівія-Віта»

Рис. 2.3. Організація документообігу надходження і вибуття виробничих запасів  на підприємстві СУПП ТзОВ «Олівія-Віта»

 

Для збереження та підтримання якості продукції підприємства отримують виробничі запаси, упаковані в тарі. Так, на підприємстві СУПП ТзОВ «Олівія-Віта» для обліку руху матеріалів у тарному цеху за місяць використовується «Звіт про рух матеріалів у тарному цеху» (ф. № П-11К). Списання на витрати виробництва матеріалів проводиться на підставі звіту, накладних на повернення на склад виготовленої та відремонтованої тари. Для обліку за рухом тари на тарному складі використовується також «Звіт про рух тари на тарному складі» (ф. № П-12К), який складається завідувачем складом на підставі прибутково-видаткових документів у двох екземплярах. Відпуск тари виробничим цехам для затоварювання продукції здійснюється за накладними-вимогами на відпуск матеріалів або за лімітно-забірними картками. При передачі тари разом з продукцією на склад готової продукції окремий документ на тару не оформлюється, а виписується лише один документ на продукцію з зазначенням у ньому кожного виду тари окремим рядком. Матеріально-відповідальна особа відповідно до Наказу № 145, у визначений термін подає в бухгалтерію матеріальний звіт з усіма первинними документами з вибуття тари.

Виробничі запаси на склад оприбутковуються за прибутковим ордером (ф. № М-4). На однорідну сировину, що прибуває упродовж дня декілька разів та від одного постачальника можна виписувати прибутковий ордер у цілому за день. На виробничі запаси, які прибувають на склад без супутніх документів постачальника або не відповідають даним цих документів, складається акт (ф. № М-7). На виробничі запаси, що прибули залізницею, складається комерційний акт. Продукція власного виробництва, отримані та невикористані виробничі запаси, відходи, брак з виробничих цехів оприбутковуються за накладними (ф. № М-12, ф. № М-13).  Відпуск виробничих запасів власним господарствам, які розташовані за межами його території, а також стороннім організаціям здійснюється за накладною-вимогою на внутрішнє переміщення виробничих запасів (ф. № М-11).

На підприємстві СУПП ТзОВ «Олівія-Віта» для обліку руху виробничих запасів використовується «Накладна на відпуск борошна у виробництво» (ф. № П-8К). Відпуск матеріалів на сторону фіксується у накладних (ф. № М-14),  (№ М-15). Отже, на основі показників внутрішніх накладних та рецептурних журналів можна визначити матеріальну складову витрат. Витрати виробничих запасів за зміну обчислюються наступним чином: залишок на початок зміни, плюс надходження за зміну, мінус витрати в інші цехи, мінус залишок на кінець зміни. При цьому підраховуються витрати сировини у кожній зміні. Проте в аналітичній відомості не показується вихід продукції з використовуваних у виробництві виробничих запасів. Обчислити кількість використаних матеріалів можливо лише у разі, коли вони будуть надходити у виробництво на початку зміни, повністю використовуватимуться у зміні та готовою продукцією прибуватимуть на склад. Однак на практиці такого, як правило, зробити неможливо. Зауважимо, що не оформлюються прибутковими документами виробничі запаси, які підлягають лабораторним дослідженням і технічній експертизі. Записи у прибуткових ордерах необхідно порівнювати з платіжними документами, рахунками-фактурами, ТТН. Проте, якщо відпуск матеріалів, не використаних у виробництві, здійснюється з використанням лімітно-забірної картки (ф. № М-8), оприбутковуються вони на склад також за лімітно-забірною карткою.

На складах з невеликою номенклатурою матеріалів замість карток доцільно використовувати журнали сортового обліку (табл. 2.1), оскільки вони вміщують всі необхідні реквізити карток складського обліку.

Таблиця 2.1

Книга сортового обліку матеріалів на СУПП ТзОВ «Олівія-Віта»

Документ		Від кого прибуло, кому видано	Кількість або вага			Контроль (підпис, дата)
Назва	№		надхо- дження	витра- ти	зали- шок
		Залишок на 01.01.2013			500	Іванов, 01.01
Прибутковий ордер	75	ОПФ	100		600	Іванов, 05.12
Лімітно-забірна карта	160	Цеху карамельному		50	550	Іванов, 05.12
Накладна-вимога	45	Цеху шоколадному		100	450	Іванов, 05.12

 

Після приймання зі складу первинних документів щодо надходження виробничих запасів у бухгалтерії підприємства СУПП ТзОВ «Олівія-Віта» проводиться їх грошова оцінка.  При отриманні матеріалів від постачальників їх вартість, крім безпосередньо купівельної ціни, яка вказана в ТТН-1 або ТН-2 включає також додаткові витрати на заготівлю і доставку. Інформація про такі витрати надходить у бухгалтерію лише в кінці звітного місяця (наприклад, рахунок від транспортних організацій, які здійснюють перевезення матеріалів).

На підприємстві СУПП ТзОВ «Олівія-Віта» в якості облікових цін використовуються купівельні ціни і планово-розрахункові ціни. Протягом місяця облік руху матеріалів ведеться за такими умовними цінами. У кінці місяця в бухгалтерії вже накопичилась інформація щодо витрат, пов'язаних з доставкою матеріалів. Отже, потрібно визначити їх фактичну собівартість. Додаткові витрати на заготівлю і доставку матеріалів відображає сума відхилень фактичної собівартості прибулих матеріалів від їх вартості в облікових цінах. У багатьох випадках, на нашу думку, така відповідність не обов'язкова. Так, коли витрати на заготівлю і доставку матеріалів вже включені в ціну продажу постачальника або відсутній часовий проміжок між періодом надходження матеріалів і отриманням інформації щодо цих витрат, матеріали обліковуються за фактичною вартістю придбання без використання облікових цін. Після передачі первинних документів зі складу в бухгалтерію проводиться групування і грошова оцінка прийнятих матеріалів.

Дані стосовно вартості одержаних матеріалів відсвічуються в накопичувальній відомості синтетичного обліку матеріалів з придбання і витрат (ф. № М-43).

Бухгалтерський облік операцій з надходження виробничих запасів наведено (табл. 2.2).

Таблиця 2.2

Бухгалтерський облік операцій з надходження виробничих запасів

Господарська операція	Кореспондуючі рахунки, субрахунки		грн.	Обліковий регістр
	Дебет	Кредит
Надходження виробничих запасів
Оприбутковані виробничі запаси, що надійшли протягом місяця в облікових цінах (за облікові ціни використані купівельні ціни постачальників)	20	63, 371, 372, 377 та інші	869242	Журнал 5, 5А Журнал № 3, Відомість 3.3
Відображені додаткові витрати на заготівлю і доставку виробничих запасів, що надійшли протягом місяця	20	63,371, 372, 377 та інші	150898	Журнал № 3
На суму податкового кредиту з ПДВ, що приходиться на купівельну вартість виробничих запасів і на вартість додаткових витрат за їх надходженням	64	63, 371, 372, 377 та інші	183625	Журнал № 3