Основные пути совершенствования аудита расчетных операций с учетом действующего законодательства

Любая предпринимательская деятельность предусматривает две цели: получение максимальной прибыли и создание доверия к имени фирмы. Обе цели взаимодополняют друг друга, хотя на первый взгляд носят различный характер: первая – чисто коммерческий, вторая – морально-этический. В основе этих целей лежит одно непременное условие – существование жесткой системы контроля, который может быть эффективным в случае, если осуществляется органами, не зависимыми от проверяемой организации (предприятия). Такой контроль может осуществляться только аудиторскими фирмами.

Дальнейшее становление аудита связано с развитием крупного производства, транспорта, зарождением капиталистических отношений, разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры) и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, инвесторы, акционеры). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия.

Успех деятельности и даже вопрос дальнейшего существования хозяйствующих  субъектов напрямую зависят от целесообразности и правильности расчетных отношений, которые необходимо учитывать, анализировать и конкретизировать с целью обеспечения повседневного контроля, над эффективностью использования финансовых ресурсов.

Разнообразие участников расчетных  отношений и форм расчетов между  ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных операций и поэтому требуют постоянного контролю за их проведением и отражением в учете. Рыночные отношения диктуют взаимную заинтересованность в достоверности бухгалтерской отчетности экономических  

субъектов различных пользователей  указанной отчетности: акционеров (собственников), инвесторов, заимодавцев, кредиторов, государственных органов в лице налоговых инспекций, органов статистики и др.

Отразить истинное положение дел  на предприятии могут фирмы,  которые занимаются аудиторской деятельностью.

Аудиторами могут быть как физические лица, прошедшие аттестацию, так  и юридические лица – аудиторские  фирмы.

Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Достоверность – это степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности.

Аудитор – это независимое от руководства экономического субъекта лицо – квалифицированный специалист аттестованный на право заниматься аудиторской деятельностью в  порядке установленном законодательством РФ. Аудиторы, обладающие специальными знаниями и необходимым опытом для проверки, всесторонне изучив финансовое состояние экономического субъекта, выносят свое независимое суждение о достоверности либо недостоверности предоставленной информации. Кроме этого, аудиторы определяют соответствие совершенных бухгалтерией предприятия хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Аудиторская деятельность (аудит) – это предпринимательская  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; налоговое консультирование; анализ финансово- хозяйственной деятельности;  

оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, банковского и иного хозяйственного законодательства; оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов; разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; проведение маркетинговых исследований; обучение и др.

В зависимости от субъекта проводящего  аудиторские проверки они подразделяются на внешние, проводимые аудиторами и  аудиторскими фирмами, и внутренние, проводимые соответствующими структурами  самого хозяйствующего субъекта.

Внешний аудит проводится на основании договора между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской  фирмой (аудитором). Аудиторскую проверку осуществляет аудиторская фирма  имеющая лицензию на право осуществлять аудиторскую деятельность, выданную лицензирующим органом. Аудитор приступает к выполнению своих обязанностей после заключения договора с клиентом.

Основной целью аудиторской  фирмы является оценка достоверности  финансовой отчетности и подтверждение  соблюдения действующего законодательства. При этом аудиторская проверка проводится по тому разделу бухгалтерского учета, который указан в подписанном договоре.

При проведение проверки аудиторская  фирма руководствуется общепринятыми  аудиторскими стандартами. Аудиторские  стандарты определяют требования к аудиторам, к общему подходу в отношении проведения аудиторской проверки, к отражению результатов проверки. В аудиторской практике различают международные, национальные и внутрифирменные аудиторские стандарты. Значение стандартов заключается в том, что они:

• обеспечивать высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в практику научных достижений ;
• помогают пользователям понять процесс проверки;
• создают общественный престиж профессии;

 

• устраняют контроль со стороны государства;
• помогаю аудитору вести переговоры с клиентом

Сроки и стоимость оказания аудиторских  услуг определяются с учетом объема и сложности работ, а также  конъюнктуры рынка таких услуг. В настоящее время на рынке действует значительное количество аудиторских организаций и аудиторов, работающих самостоятельно. Это создает возможность выбора предприятием аудиторской организации, которая окажет необходимый комплекс услуг на приемлемых условиях. Сделав свой выбор, предприятие направляет аудиторской организации официальное именное письмо-предложение о проведении аудита или уведомляет его о готовности сотрудничества иным способом.

На этапе предварительного знакомства с заказчиком целесообразно выяснить целый ряд вопросов, которые могут оказать влияние на результаты аудита. С этой целью важно иметь продуманную систему отбора клиентов, учитывающую помимо прочего особенности современного экономического развития России, когда сохраняется высокая нестабильность налогового законодательства, а многие предприятия нарушают действующие правила ведения учета и составления отчетности.

К числу основных процедур предварительного ознакомления аудиторов с предприятием относятся следующие:

• определение цели проверки у данного клиента и возможного использования, ее результатов;
• определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия-клиента, его организационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;
• выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

• знакомство с уровнем  обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;

 

 

• знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами  налоговых проверок;
• выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, учредителями (акционерами) и другими пользователями финансовой отчетности клиента;
• экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятии;
• получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т. Д.);
• предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;
• оценка собственной способности аудиторской организации к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования и т.д.

Если результаты указанных процедур подразумевают высокий риск аудита или задача оказывается слишком  сложной и трудоемкой, клиент не принимается на обслуживание. Наоборот, если проведение аудита признается возможным, то аудиторской организации рекомендуется направить руководителю (исполнительному органу) предприятия-клиента письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Это письмо рассматривается в качестве официального ответного документа, устанавливающего взаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием до заключения договора.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности о согласии на проведение аудита, в содержании письма должны быть раскрыты: цель аудита и его объекты; сроки проведения проверки; ответственность аудиторской организации перед клиентом и ее обязательство о сохранении коммерческой тайны; обязательства клиента по предоставлению необходимой для проверки информации ответственность руководства предприятия-клиента за достоверность финансовой информации и отчетности; нормативные акты, на  
 
основании которых будет проводится аудит; возможный риск не выявления неточностей и ошибок в учете и отчетности клиента; форма отчетности аудиторской организации по результатам проверки; условия оплаты выполненной работы.

При достижении между аудиторской  организацией и предприятием-клиентом принципиальной договоренности о проведении аудита составляется договор на оказание аудиторских услуг, который юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон. Общие положения такого договора определяются Гражданским кодексом PФ.

В договоре следует точно сформулировать права, обязанности и ответственность  сторон, сроки выполнения работ. В договоре фиксируется стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов. В текст договора в соответствии с пожеланиями сторон по договору могут быть также включены: примерный календарный план оказания аудиторских услуг и состав участвующей в этом группы аудиторов; общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг; уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита; и так далее

Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Все используемые в настоящее время формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг условно можно разделить на следующие группы: аккордная оплата; повременная оплата; сдельная оплата; оплата по результатам; комбинированная оплата.

Договор на оказание аудиторских услуг  может носить разовый (однократное  оказание услуги) или долгосрочный (неоднократное оказание услуги в  течение определенного периода  времени) характер, исходя из наличия  у аудиторской организации соответствующей  лицензии. В случае достижения повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться. Изменения и дополнения к договору должны быть оформлены в письменном виде.

Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени аудитора

 
 
 
всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые  объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные  аудиторские процедуры и собрать  необходимые доказательства для  формулирования объективного заключения. Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

B соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности основные  мероприятия, проводимые в ходе  аудита, включают:

• планирование аудита;
• получение аудиторских доказательств;
• использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;
• документирование аудита;
• обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Названные мероприятия целесообразно  осуществлять в рамках четырех основных этапов проведения аудита: подготовка аудиторской проверки, планирование аудита, выполнение аудиторских процедур, оформление результатов аудита.

На подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между  аудиторской организацией и предприятием-клиентом. До заключения договора об оказании аудиторских  услуг аудиторская организация  должна в достаточной мере ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Планирование аудита осуществляется после заключения договора об оказании аудиторских услуг в соответствии с требованиями аудиторских правил (стандартов) и условиями договора. На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы оценивают аудиторский риск и определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе

 

 

 

решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской группы.

  На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирование.

В процессе оформления результатов  аудита обобщаются материалы проверки, формулируется мнение аудиторской организации относительно достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ее действующему законодательству, составляется информация руководству проверяемого предприятия и аудиторское заключение.