Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Апреля 2013 в 13:36, дипломная работа
Цель выпускной квалификационной работы – теоретическое и практическое обоснование осуществление аудиторской проверки учёта расчетных операций.
Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:
- проанализировать нормативно-правовую базу организации учета и анализа расчетных операций на предприятии;
- исследовать методику учета расчетных операций;
- изучить порядок проведения аудита расчетных операций
Введение 4
Глава 1: Теоретическое обоснование проведения аудита расчетных операций и его нормативно-правовое регулирование с учетом действующего законодательства. 7
1.1 Нормативно–правовое регулирование аудита расчетных операций 7
1.2 Теоретическое обоснование аудита расчетных операций. 12
Глава 2: Аудит расчетных операций на примере ОАО «Брянский хлебокомбинат «Каравай» 50
2.1 Экономическая характеристика ОАО «Брянский хлебокомбинат «Каравай»в 2008 – 2009 годах. 50
2.2 Аудит расчетных операций на примере ОАО «Брянский хлебокомбинат «Каравай» в 2008 – 2009 годах. 60
2.3 Правовое обеспечение аудита расчетных операций на примере ОАО «Брянский хлебокомбинат «Каравай» 71
Глава 3: Основные пути совершенствования аудита расчетных операций с учетом действующего законодательства. 86
3.1 Пути повышения эффективности аудита расчетных операций на примере ОАО «Брянский хлебокомбинат «Каравай» 86
3.2 Правовые основы повышения эффективности аудита расчетных операций на примере ОАО «Брянский хлебокомбинат «Каравай» 91
Заключение 93
Литература 96
На 01.01.2008г. она составила – 10696 тыс. руб.;
На 01.01.2009г. она составила – 16455 тыс. руб.:
в том числе:
Задолженность поставщикам и подрядчикам увеличилась по сравнению 2008 и 2009 г. на 2798 тыс. руб.; в 2008 г. она составляла 7076 тыс. руб., а в 2009г. 9874 тыс. руб.;
Задолженность перед персоналом организации увеличилась по сравнению 2008 и 2009 г. на 520 тыс. руб.; в 2008 г. она составляла 1772 тыс. руб., а в 2009г. 2292 тыс. руб.;
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами увеличилась по сравнению 2008 и 2009 г. на 1184 тыс. руб.; в 2008 г. она составляла 630 тыс. руб., а в 2009г. 1814 тыс. руб.;
Задолженность по налогам и сборам увеличилась по сравнению 2008 и 2009 г. на 1729 тыс. руб.; в 2008 г. она составляла 703 тыс. руб., а в 2009г. 2432 тыс. руб.;
Задолженность перед прочими кредиторами уменьшилась по сравнению с
2008 и 2009 г. на 472 тыс. руб.; в 2008
г. она составляла 515 тыс. руб.,
а в 2009г. 43 тыс. руб.
Для наглядности приведенных
Рисунок № 3 – Дебиторская задолженность ОАО «Каравай» за 2008 – 2009 года.
Рисунок № 4 – Кредиторская задолженность ОАО «Каравай» за 2008 – 2009 года.
Проанализировав показатели бухгалтерского баланса ОАО «Каравай» можно сделать вывод о том, что задолженность исследуемого предприятия на начало 2009 года по всем перечисленным статьям баланса увеличилась.
Проанализируем финансовые показатели деятельности ОАО «Каравай». Финансовое положение предприятия можно проследить с помощью основных показателей деятельности ОАО «Каравай».
Таблица № 4. Основные показатели деятельности
предприятия ОАО «Каравай» за 2008 – 2009
года (тыс. руб.)
Показатель |
2008 год |
2009 год |
Абсолютное отклонение, (тыс. руб.) |
Темпы роста (снижения), (%) |
1 |
2 |
3 |
4 |
6 |
Прибыль от продаж |
1475 |
2528 |
+1053 |
+71,39 |
Себестоимость |
87070 |
102458 |
+15388 |
+17,67 |
Выручка |
101309 |
119824 |
+18515 |
+18,28 |
Готовая продукция |
553 |
468 |
-85 |
-15,37 |
Чистая прибыль |
472 |
988 |
+516 |
+109,32 |
Прибыль до налогообложения |
739 |
965 |
+226 |
+30,58 |
Дебиторская задолженность |
6944 |
8965 |
+2021 |
+29,10 |
Кредиторская задолженность |
10696 |
16455 |
+5759 |
+53,84 |
За 2008 год ОАО «Каравай» получила прибыль от продаж 1475 тыс. руб., что составляет 1 % от выручки. За 2009 год организация получила прибыль от продаж в размере 2528 тыс. руб., что составляет 2 % от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 1053 тыс. руб. или на 71,39%.
Рисунок № 5 – Прибыль от продаж на ОАО «Каравай» за 2008 – 2009 года.
Себестоимость проданной продукции
в 2008 году составила 87070 тыс. руб., а к
2009 году она увеличилась на 15388 тыс.
руб. или на 17,67% и составила 102458
тыс. руб. Выручка предприятия в 2009 году
по сравнению с 2008 годом увеличилась на
18515 тыс. руб. или на 18,28% и составила 119824
тыс. руб. Готовая продукция к 2009 году сократилась
на 85 или на 15,37% и составила 468. Чистая прибыль
общества в 2008 году составляла 472 тыс. руб.,
к 2009 году она увеличилась на 516 тыс. руб.
или на 109,32% и составила 965 тыс. руб. В 2008
году прибыль до налогообложения составила
739 тыс. руб., а к 2009 году прибыль увеличилась
на 226 тыс. руб. или на 30,58% и составила 965
тыс. руб. Дебиторская задолженность акционерному
обществу «Каравай» к 2009 году увеличилась
на 2021 тыс. руб. или на 29,10% и составила 8965
тыс. руб. Кредиторская задолженность
к 2009 году по сравнению с прошлым аналогичным
годом увеличилась на 5759 тыс. руб. или на
53,84% и составила 16455 тыс. руб.
Основным элементом предприятия является его организационная структура управления (Рисунок № 6).
Возглавляет хлебокомбинат генеральный директор, в подчинении которого находятся все сотрудники. Функции управления разделены среди заместителей директора по отделам: начальник службы снабжения, зав. магазином, зам. директора по коммерческим расходам, главный бухгалтер, начальник отдела кадров, главный инженер, начальник ПЭО. У каждого из них в подчинении находятся работники соответствующих отделов, каждый из руководителей отвечает за качество и своевременность выполнения работ на вверенных им подразделениях.
Организация бухгалтерского учета ОАО «Каравай» регламентируется Приказом об учетной политике предприятия (Приложение 2), который требует соблюдения требований норм законодательных и нормативных актов РФ и соблюдение единой политики в учете, налоговых деклараций и отчетности. Разрабатывает учетную политику главный бухгалтер ОАО «Каравай» Князева Л.А., а утверждает генеральный директор Общества Кучерявенко В.В.
Рисунок № 6 – Структура управления персоналом ОАО Брянский хлебокомбинат «Каравай».
Свою деятельность
общество осуществляет в соответствии
с Федеральным законом «Об
акционерных обществах», иным действующим
законодательством РФ и настоящим Уставом, который определяет порядок
создания общества, его организационно
правовую форму, его цель и виды деятельности,
порядок форсирования имущества филиала,
его использование, а
также права, обязанности ответственность
общества.
К рабочим документам организации относятся типовой перечень журналов – ордеров и рабочий план счетов (Приложение 4), который определяет те счета, которые используются в самой организации. Для учета расчетных операций в плане счетов предусмотрены счета: счет 60 – «Расчеты с покупателями», счет 62 «Расчеты с покупателями», счет 68 «Расчеты с бюджетом», счет 69 «Расчеты с внебюджетными фондами», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
График документооборота включает в себя: наименование документов, данные по созданию и поверке документа (количество экземпляров, ответственные лица, сроки исполнения), обработке и передаче в архив.
Обязанности работников определяются составленными в соответствии каждой должности «Должностной инструкции» утвержденной генеральный директор Общества Кучерявенко В.В., главный бухгалтер ОАО «Каравай» Князева Л.А., начальником отдела кадров Горбуновой Г.М и юрисконсультом Самойлик Е.В. и подписанная работником занимающим данную должность. (Приложение 3). В соответствии со статьями 189, 190 Трудового кодекса РФ, Уставом Общества и коллективным договором, трудовой распорядок в Обществе определяется Правилами внутреннего распорядка, утвержденными генеральным директором Общества. Правила внутреннего трудового распорядка определяют правовое положение коллектива в целом и каждого работника в частности, представляя собой акт, устанавливающий обязательный для исполнения трудовой распорядок в Обществе. Настоящие правила вступают в действие с 15 января 2008 года.
Раздел 2.2. Аудит затрат
на производство продукции (работ, услуг)
на примере ОАО «Брянский
ОАО Брянский хлебокомбинат «Каравай» осуществляет различные расчетные операции: с покупателями, заказчиками, также ведет внутренние расчеты с подотчетными лицами.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведёт расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям. Поэтому, правильная организация учета расчетных операций имеет важное значение для исследуемого предприятия.
По этой причине генеральный директор ОАО Брянский хлебокомбинат «Каравай» Кучерявенко В.В. заключил договор с аудиторской фирмой ООО «Галактика», о проведении проверки расчетных операций (Приложение ). По достижению соглашения между сторонами, был заключен договор, в котором указывалось:
После заключения договора аудиторы
фирмы ООО «Галактика»
До начала документальной проверки аудиторы изучили технологические особенности ОАО Брянский хлебокомбинат «Каравай», его специализацию, масштабы и структуру каждого вида его деятельности.
При проведении проверки аудиторы фирмы
ООО «Галактика»
В рабочем плане счетов (Приложение 4) предусмотрены следующие счета для учета расчетных операций:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями»;
68 «Расчеты с бюджетом»;
71 «Расчеты с подотчетными
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».
К каждому этому счету в рабочем плане счетов открыты соответствующие субсчета, для аналитического учета.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
на ОАО Брянский хлебокомбинат «Каравай»
носят систематический характер
Далее у сторон возникают обязательства,
текущий учет которых оформляется
с помощью первичных
количества и перечень поставляемых товаров. (Приложение 8). Затем документы передаются в бухгалтерию, где по фактам свершившихся хозяйственных операций составляются бухгалтерские записи (таблица № 5.).
Таблица 5. Выписка из журнала – ордера хозяйственных операций.
№ п/п |
Содержание хозяйственных |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
1. |
Акцептован счет поставщика за поступившие материальные ценности |
10 |
60 |
1906.78 |
2. |
Сумма НДС предъявленная поставщиком |
19 |
60 |
343.22 |
3. |
Сумма НДС предъявленная в бюджет |
68 |
19 |
2250 |
Суммы НДС отражаются в книге покупок, которая составляется на основании счета – фактуры (приложение 7). Книга покупок позволяет контролировать начисленный НДС по ставкам 10 % и 18 %, а также своевременность и полноту перечисления сумм налогов в бюджет.
Бухгалтер, в течение месяца группируя аналитические и синтетические данные по поставщикам и подрядчикам, сводит их в единый реестр бухгалтерского учета – журнал – ордер №6, который наглядно отражает информацию о возможных непогашенных задолженностях одной из сторон, перечисленные суммы поставщикам и удержанные налоги.
На ОАО Брянский хлебокомбинат
«Каравай» ведется
города Брянска. Номенклатура производимой продукции приведена в Сводной ведомости выработки и реализации (Приложении 9).
ОАО Брянский хлебокомбинат «Каравай» продает продукцию, на основании заключенных ранее договоров. Бухгалтер учитывает все расчетные отношения с покупателями на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и отражает их следующими бухгалтерскими проводками (таблица № 6.).
Таблица № 6. Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций.
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
1. |
Отгружена продукция покупателям |
62 |
90/1 |
9733938,71 |
2. |
Отгружена продукция покупателям |
62 |
90/1 |
1371761,28 |