Основные средства

     В  местах использования основных  средств (в цехах и отделах  предприятия) ведут инвентарные  списки основных средств (ф. № ОС – 9), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

     Инвентарные  карточки на поступившие, выбывшие  и перемещенные внутри предприятия  основные средства после соответствующих  записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями на данный месяц группируются по классификационным видам основных средств, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку учета движения основных средств.

     Карточки  учета движения основных средств  (ф. № ОС-8) открываются в начале  января на текущий год. Сначала  в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число следующего месяца. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

    Перемещение  основных средств из одного  цеха и участка в другие  в пределах предприятия осуществляется  по распоряжению соответствующего отдела предприятия (главного механика, главного технолога и т.д.) и оформляется также актом (накладной) (ф.№ ОС-1). Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из цеха в цех и т.д. Бухгалтерия на основании первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании 2-го экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытие объекта.

    Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке и демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях и т.д.; ликвидации части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим предприятиям; недостача основных средств.

    Для  определения непригодности к  дальнейшему использованию тех  или иных основных средств,  т.е. для определения необходимости  ликвидации основных средств, на каждом предприятии создается постоянно действующая комиссия.

     Ликвидацию  объекта (слом, разборку, демонтаж), комиссия оформляет актом на  списание основных средств ( ф.  № ОС-3). На основании акта, утвержденного  руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта. Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т.д. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.

    Основные  средства могут передаваться  безвозмездно другим предприятиям  на основании акта ф. № ОС-1 с указанием первоначальной стоимости  объекта и суммы износа. В связи  с чем бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек(ф. № ОС-7).

    Синтетический  учет основных средств ведется  в журнале-ордере № 13. (приложение  № 7).

2.0   Организация учета основных  средств   

       2.1   Учет поступления основных средств.

      Синтетический учет поступления основных средств.

      Предприятие может получать основные средства: безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов или реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей, в порядке капитальных вложений, на условиях долгосрочной аренды. На этапе образования предприятие может получить основные средства от участника (учредителя) в качестве его вклада в уставный капитал.

      Если предприятие является участником  договора о совместной деятельности  и на него возложено ведение  операций совместной деятельности, то на предприятие могут поступать  в качестве вложений основные средства от участников договора о совместной деятельности. Кроме того, при инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты основных средств, которые предприятие обязано взять на учет.

     Безвозмездное получение  основных средств.

     Основные средства производственного  назначения, полученные безвозмездно (д-т сч. 01) от юридических и  физических лиц, относят на  увеличение добавочного капитала (к-т субсч. 87-3). Расходы по доставке  таких объектов не увеличивают  их первоначальную стоимость; предприятие относит их на уменьшение фонда накопления образованного (д-т субсч.88-3 «Фонд накопления образованный», к-т сч. 23,60,68,70,76 и др.), за счет чистой прибыли предприятия (д-т субсч. 81-2) или за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (д-т субсч. 88-2) в зависимости от имеющихся источников.

     За счет фонда накопления расходы  по доставке относят в случае, когда на предприятии этот  фонд сформирован и в нем  числятся средства, достаточные  для покрытия расходов. Если на  предприятии в соответствии с принятой учетной политикой или требованиями учредительных документов не предусмотрено образование фонда накопления либо другого аналогичного фонда (например, фонда развития производства), то расходы относят на уменьшение чистой прибыли предприятия (д-т субсч. 81-2). Когда у предприятия в отчетном периоде имеются убытки, расходы следует списать за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (д-т субсч. 88-2).

    Расходы предприятия по монтажу  безвозмездно полученного оборудования  включаются в первоначальную стоимость обектов.Такие расходы предприятие предварительно учитывает (собирает) на дебет субсчета 08-3 – активного калькуляционного (к-т сч. 10,12,13,23,60,68,70,71,76); эти расходы после сдачи объекта в эксплуатацию присоединяют к первоначальной стоимости (д-т сч. 01, к-т субсч. 08-3).

     Основные средства, полученные безвозмездно  для функционирования в непроизводственной  сфере, принимаются на учет (д-т  сч. 01) с отнесением на увеличение  фонда социальной сферы (к-т  субсч. 88-4). Расходы по доставке таких объектов относят на уменьшение указанного фонда (д-т субсч. 88-4, к-т сч. 23,60,68,69,70,71,76 и др.), чистой прибыли (д-т субсч. 81-2) или нераспределенной прибыли (д-т субсч. 88-2) прошлых лет в зависимости от имеющихся источников.

     Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

     На этапе образования предприятие может получать основные средства от учредителей (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад основными средствами. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают первоначальную стоимость основных средств, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. Создаваемое предприятие приходует их по первоначальной стоимости, которая складывается из цены соглашения (д-т сч.01,к-т субсч. 75-1), и суммы износа по полученным объектам (д-т сч. 01, к-т субсч. 02-1). В соответсвии с последними изменениями получение основных средств внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал отражается (д-т сч.08, к-т сч.75).¹¹¹  Как правило, учредитель принимает на себя все расходы по доставке на создавае-мое предприятие объектов основных средств и установке их на месте использования либо потом предприятие-получатель возмещает эти расходы в зависимости от условий учредительного договора. Если расходы по доставке и установке основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, несет принимающая сторона, то данные расходы предварительно учитываются на счете 08 (д-т субсч. 08-3, кт сч. 10,12,13,23,60,68,69,70,76) и в последующем включаются в первоначальную стоимость объекта (д-т сч. 01, к-т субсч. 08-3) принятого в эксплуатацию.

      Приобретение основных средств, не требующих монтажа.

      Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату для производственных целей (д-т субсч.08-4, к-т сч. 60), в том числе бывшие в эксплуатации (частично изношенные), приходуют (д-т сч. 01, к-т субсч. 08-4) по стоимости приобретения без учета НДС, уплачиваемых при их приобретении. Уплаченный НДС принимается на учет по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» (д-т субсч. 19-1 «НДС при осуществлении капитальных вложений», к-т сч. 60).

     При покупке основных средств  малыми предприятиями НДС, уплачиваемый  при приобретении этих средств,  сразу в полном раз-мере принимается  к зачету в уменьшение задолженности бюджету по указанным налогам (д-т сч. 68, к-т субсч. 19-1) при их принятии на учет (д-т сч. 01, к-т субсч.08-4), такой же порядок зачета ус-тановлен для приобретения основных средств по импорту. Если при приобретении основных средств в расчетных документах, под-тверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то их не определяют расчетным путем, поэтому работникам бухгалтерии необходимо следить, чтобы в расчетных документах были указаны данные по уплачиваемому НДС отдельной позицией (в платежном требовании, требовании-поручении, платежных поручениях) при переводе средств продавцам. Если приобретаются основные средства, бывшие в эксплуатации, сумму износа этих объектов, указанную в документе на оплату, отражают записью д-т сч.01,к-т субсч.02-2.

     Расходы  предприятия по доставке и  установке приобретенных основных  средств, как новых так и  бывших в эксплуатации, отражают  в учете капитальных вложений  на субсчете 08-4 (д-т субсч. 08-4, к-т  сч. 23,60,68,69,70,71,76) и при сдаче объекта  в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (д-т сч.01, к-т субсч. 08-4). Сумму НДС, принятую на учет по счету 19, в течение шести месяцев ежемесячно равными долями списывают (засчитывают) (д-т сч. 68, к-т субсч. 19-1) в уменьшение задолженности бюджету по НДС на реализованную продукцию.

     Если  имеет место простое воспроизводство  основных средств, приобретенных  в пределах сумм начисленного  в отчетном году износа основных  средств (с учетом не использованного  на начало года переходящего  остатка), то приведенными записями ограничивается отражение операций по приобретению основных средств. В случае их расширенного воспроизводства ( сверх сумм начисленного в отчетном году износа с учетом неиспользованного остатка) при приемке основных средств в эксплуатацию (д-т сч. 01, к-т сч. 08) дополнительно к той же сумме отражается использование на финансирование капитальных вложений фонда накопления (д-т субсч. 88-3.1 «Фонд накопления образованный», к-т субсч. 88-3.2 «Фонд накопления использованный», чистой прибыли д-т субсч. 81-2 или нераспределенной прибыли прошлых лет д-т субсч. 81-2) в зависимости от имеющихся источников средств.

    Если  предприятием приобретены основные  средства, которые будут использованы  для выпуска льготируемой продукции  (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый НДС учитывается вместе со стоимостью их приобретения. К таким предприятиям, в частности, относятся: предприятия, где инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников; предприятия, оказывающие ритуальные услуги; предприятия, производящие лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинскую технику, протезно-ортопедические изделия и средства профилактики инвалидности, и др.

      Приобретение основных средств подотчетным лицом.

      Подотчетное лицо правомочно приобрести основные средства за наличный расчет у юридических лиц в границах установленной предельной нормы расчетов наличными деньгами (в настоящее время сумму эта составляет 10 000 руб.), а у физических лиц – по любой цене. Приобретенный юридическим лицом объект отражают обычным порядком (д-т сч. 08, 19, к-т сч. 60) с оплатой счета поставщика через подотчетных лиц (д-т сч.60, к-т сч.71).

      Приобретение основных средств у физического лица.

      Основанием, подтверждающим приобретение основных средств у физических лиц, является договор купли-продажи, составленный в письменной форме. Договор купли-продажи следует составлять таким образом, чтобы можно было проконтролировать покупку (с указанием фамилии, имени, отчества продавца, места его жительства, паспортных данных; номера лицензии и даты ее выдачи, если гражданин зарегистрирован как предприниматель).  Здесь есть одна особенность: продавец может быть зарегистрирован как предприниматель (иметь свидетельство о   государственной регистрации в качестве предпринимателя) и быть плательщиком подоходного налога или не быть предпринимателем и выступать как частное лицо. В первом случае предприятие выплачивает по расходному кассовому ордеру требуемую сумму за приобретаемые основные средства (д-т субсч.76-3, к-т сч. 50), а во втором ему будет выплачена сумма за минусом удержанного с него подоходного налога в установленном размере, о чем сообщают в налоговую инспекцию по месту нахождения предприятия (о выплаченных гражданам суммам и удержанных с них налогах) по установленной форме не реже одного раза в квартал в срок, согласованный с налоговой инспекцией. Оплата может быть произведена и безналичным путем (д-т субсч. 76-3, к-т сч. 51).

     Если  в течение года данному лицу производились несколько таких выплат, то подоходный налог исчисляется с их общей суммы с зачетом ранее удержанных сумм. Поэтому предприятие по каждому такому физическому лицу обязано вести учет дохода, выплаченного ему с начала года.