Основные средства

     Амортизационные отчисления, начисленные  ускоренным мето-дом, используются  предприятиями и организациями  строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования  дополнительная сумма амортизации,  соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подле-жит налогообложению в соответствии с действующим законода-тельством.

     Для малых предприятий дополнительное  списание стоимости основных  средств распространяется на  все виды основных средств, срок службы которых не менее трех лет.

     Анализируя различные методы  начисления амортизации, в целом  можно сделать вывод, что идеального  метода амортизации практически  не существует – конкретная  система амортизационных списаний  представляет собой не столько объективную экономическую закономерность, сколько результат балансировки экономических интересов государства и предприятий. Метод линейной и ускоренной амортизации в сочетании с групповыми и глобальными классификациями основных средств могли бы реально использоваться доля проведения активной государственной политики, которая через механизмы налогообложения и формирования себестоимости будет способствовать ускорению НТП, увеличению объема инвестиций. Механизм ускоренной амортизации частично снимает проблему уточнения первоначальной стоимости объекта в связи с его ремонтом, реконструкцией, модернизацией т.п., а также значительно упрощает технику начисления амортизации и контроля за соблюдением амортизационной политики.

       На ОАО «Троицкий электромеханический завод» применяется метод равномерного (прямолинейного) начисления амортизации основных фондов согласно  Постановления Совета Министров СССР от 22 октября 1990г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». На основании этого берется коэффициент нормы амортизации применяемый к данному виду амортизируемого имущества и умножается на балансовую стоимость этого имущества и эта сумма делится на 12, таким образом получается месячная сумма амортизации на этот вид основных средств. Например: высчитаем амортизацию на здание Балансовая стоимость на 01.01.98г.- 2116783,80руб. норма амортизационных отчислений на полное восстановление по нему 1,2 получаем 2116783,80х1,2:12 =

       2.3  Учет выбытия и реализации основных средств.

      Основные средства выбывают с  предприятия по различным причинам: в результате их безвозмездной  передачи, финансовых вложения предприятия,  продажи неиспользуемых, ликвидации  ветхих и морально изношенных объектов, недостач и экстремальных ситуаций. Предприятия могут передать основные средства другим предприятиям на условиях текущей и долгосрочной аренды.

      Учет безвозмездной передачи основных средств.  

      Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в двух экземплярах, который и служит бухгалтерии основанием для их списания. Все операции по безвозмездной передаче объекта отражаются на счете 47. По дебету этого счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта (к-т сч. 01) и все расходы, обусловленные выбытием (по демонтажу объекта, его транспортировке и др.), с кредита разных счетов (23,60,68,69,70,71,76) в зависимости от характера расходов. На кредите счета 47 фиксируют износ списываемого объекта (д-т субсч.02-1). Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 47, подлежат отнесению на уменьшение добавочного капитала (д-т сч.87, к-т сч.47) , а при его недостаточности – на уменьшение фонда накопления (д-т субсч.88-3), за счет чистой прибыли предприятия (д-т субсч.81-2) или нераспределенной прибыли прошлых лет (д-т субсч. 88-2), в зависимости от имеющихся источников. Потери, выявленные при безвозмездной передаче основных средств непроизводственного назначения, относят на уменьшение фонда социальной сферы (д-т субсч. 88-4).

     Передавая другим предприятиям  и физическим лицам основные  средства, предприятия, их предающие,  обязаны начислить (д-т сч. 47, к-т  сч.68) и перечислить (д-т сч.68, к-т  сч.51) в установленном размере  НДС. Не облагаются НДС: стоимость жилых домов, детских садов, клубов и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию этих объектов по их назначению) и органам местного самоуправления; стоимость объектов государственной и муниципальной собственности, пере-даваемых безвозмездно органам государственной власти. При безвозмездной передаче основных средств облагаемый оборот определяют исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи (в том числе и на биржах) в данном регионе. Для подтверждения рыночной цены на объекты основных средств могут быть использованы следующие способы:

• получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию от предприятий-изготовителей; получение справок торгующих или снабженческих организаций об уровне цен;
• получение сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;
• экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств, подтвержденные консультационной или иной специализированной организацией (региональным отделением Российского общества оценщиков).

     В случае безвозмездной передачи  основных средств физическим  лицам стоимость таких объектов  в оценке по рыночной цене, сложившейся в регионе, подлежит  включению в доход этих лиц  и обложению подоходным налогом,  который с члена трудового коллектива удерживается в общеустановленном порядке (д-т сч.70, к-т сч. 68). Если физическое лицо, получившее безвозмездно основные средства, не является членом трудового коллектива, то оно должно внести подоходный налог в кассу предприятия (д-т сч.50, к-т сч.76). Предприятие обязано сообщить о таких сделках (сумме дохода и удержанного налога) в свою налоговую инспекцию не реже одного раза в квартал.

     Учет выбытия основных  средств как вклада предприятия  в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия.

     Операции по передаче (списанию) этих объектов также отражаются  на счете 47. Но здесь необходимо  учитывать то обсто-ятельство,  что передаваемые основные средства  зачисляются по цене соглашения, которая может быть ниже балансовой стоимости, соответствовать ей или быть выше нее. В последнем случае в соответствии с инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчете предприятия при передаче основных средств в виде вклада в уставный капитал другого предприятия согласно учредительным договорам по стоимости, превышающей балансовую стоимость передаваемых основных средств, сумму превышения отражают как доходы будущих периодов (д-т сч.47, к-т субсч.83-5). По мере начисления доходов по вкладу (д-т сч.78, к-т субсч.80-3) сумма превышения равными частями в срок, установленный учредительными документами, подлежит включению в состав внереализационных доходов (д-т субсч.83-5, к-т субсч.80-3). При передаче основных средств в качестве вклада в уставной (скла-дочный) капитал предприятие не является плательщиком в бюджет НДС по этим передаваемым основным средствам.

      Учет продажи основных  средств. 

      Все операции по реализации (продаже)  основных средств фиксируются  на счете 47:

      на дебете счета – первоначальная  стоимость списываемого объекта (к-т сч.01), все расходы предприятия по его демонтажу и другие расходы, обусловленные продажей(к-т сч.23,60,68,69,70,76);

      на кредите счета – сумма  износа реализуемого объекта  (д-т сч.02) и сумма предъявленного  для оплаты счета (д-т субсч.76-3).

      При реализации основных средств  предприятие обязано включить  в сумму предъявленного для  оплаты счета отдельной позицией  сумму НДС в установленном  размере, которая в дальнейшем  подлежит перечислению(д-т сч.68, к-т  сч.51) в бюджет.           

      Необходимо учитывать следующие  особенности расчета НДС при  реализации основных средств.  Если реализуются основные средства, приобретенные после 1992г., то НДС  исчисляется в виде разницы  между суммой налога, полученной  с покупателя, и суммой налога, которая к моменту продажи не была отнесена на расчеты с бюджетом. Если реализуются основные средства, приобретенные в 1992г., по ценам, превышающим цену покупки, то НДС исчисляется путем умножения на 16,46% разницы между продажной ценой, полученной с покупателя, и ценой приобретения, включающей в себя налог.

      При реализации основных средств  по ценам не выше остаточной  стоимости облагаемый оборот  определяют исходя из рыночных  цен, сложившихся на момент  реализации в данном регионе. 

      Если реализуют основные средства непроизводственной сферы, раннее приобретенные с уплатой НДС, то НДС по ним не уплачивается за исключением случаев их продажи по цене, превышающей цену приобретения.

      Если кредитовый оборот по  счету 47 (выручка от реализации) превышает дебетовый оборот(расходы, обусловленные реализацией) то возникшую разницу (доходы от реализации) списывают на прибыль (д-т сч.47, к-т субсч.80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит кредитовый оборот, потери списывают на убытки предприятия (д-т субсч.80-2,к-т сч.47).

      Согласно инструкции о порядке  заполнения форм годового бухгалтерского  отчета при безвозмездной передаче, реализации и прочем выбытии  основных средств, относящихся  к социальной сфере, выявленный  на счете доход списывается на увеличение фонда социальной сферы (д-т сч.47,к-т субсч.88-4), а потери – на его уменьшение (д-т субсч.88-4,к-т сч.47).

      Продажа основных средств физическим лицам.

     Если предприятие решило продать основные средства (например, автомобиль) физическому лицу – члену трудового кол-лектива или другому гражданину, то такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в письменном виде. Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего ценообразование, регионального Российского общества оценщиков. Наличие документа о рыночной стоимости предъявляется при проверках налоговому инспектору.

      Если физическому лицу основные  средства продаются по цене  ниже их рыночной стоимости,  то разница подлежит обложению  подоходным налогом в установленном  размере. Такой же порядок обложения  подоходным налогом предусмотрен  и в случае, когда физическому лицу объект основных средств передан безвозмездно. О таких доходах и суммах удержанных налогов предприятие обязано не реже одного раза в квартал сообщать в свою налоговую инспекцию с указанием постоянного места жительства физического лица.

      Особенность отражения  операций по реализации основных  средств, когда реализацией является  оплата счетов.

     В этом случае предприятие  перечисляет в дебет счета  45 остаточную стоимость списываемого (в порядке продажи) объекта  (к-т сч.01) и все расходы предприятия по демонтажу объекта (к-т сч.23,60,69,70,71,76), где они будут числится до тех пор, пока покупатель не оплатит счета. С момента оплаты (д-т сч.51, к-т сч.47) основные средства считаются реализованными и сумма, числящаяся на счете 45, списывается (д-т сч.47,к-т сч.45).

     Все последующие операции по  начислению в бюджет НДС от  продажи основных средств (д-т  сч.47,к-т сч.68), выявлению и списанию  финансового результата – прибыли  (д-т сч.47,к-т субсч.80-2) или убытка (д-т субсч.80-2, к-т сч. 47) – отражаются в общеустановленном порядке.

     Предприятие обязано представить  в налоговый орган расчет суммы  выручки, полученной от сделок  этого вида для налогообложения,  одновременно с бухгалтерской  отчетностью и расчетом по  налогу на прибыль.

     Учет ликвидации основных средств.   

     При отражении операций по  ликвидации основных средств  предприятие обязано выявить  и списать финансовый результат  (прибыль или убыток) ликвидации. С этой целью все расходы  по ликвидации основных средств,  пришедших в негодность, предприятие относит в дебет счета 47 (к-т сч.23,60,68,69,70,71,76), а полученные при разборке товарно-материальные ценности приходует (д-т сч.10, к-т сч.47).

     Превышение кредитового оборота  по счету 47 над дебетовым означает,  что получена прибыль от ликвидации основных средств (д-т сч.47, к-т субсч.80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит кредитовый оборот по этому счету, будет иметь место убыток (д-т субсч. 80-2, к-т сч.47). Финансовый результат выявляют отдельно по каждому ликвидируемому объекту основных средств. Если ликвидируются основные средства, относящиеся к социальной сфере, то выявленные на счете 47 потери списываются на уменьшение фонда социальной сферы (д-т субсч.88-4, к-т сч.47).

     Обстоятельства (причины) списания основных средств.

     С баланса предприятия могут быть списаны здания, соружения, машины, оборудование, торанспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам:

      если они пришли в негодность  вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

      морально устарели;