Основные средства

     Приобретение предприятием транспортных средств.

     Покупая транспортные средства (д-т сч. 08, кт. сч. 60), предприятие уплачивает в установленном размере налог на приобретение транспортных средств во внебюджетный территориальный дорожный фонд (д-т сч.08, к-т сч.67; д-т сч.67,к-т сч.51), который включается в первоначальную стоимость приобретенного объекта.

     Кроме  налога на приобретение транспортных  средств предприятие до регистрации  в ГАИ уплачивает налог с  владельцев транспортных средств.  В первоначальную стоимость приобретенных транспортных средств он не включается, а подлежит отнесению на издержки производства (д-т сч.20,23,25,26,29,43, к-т сч.67; д-т сч. 67, к-т сч.50,51) и полностью зачисляется в территориальный дорожный фонд.

     Списание затрат при внутреннем перемещении основных средств.

     Если  объект основных средств демонтирован, а затем смонтирован на новом  месте, то его первоначальная  стоимость остается неизменной. Затраты будут отнесены на  уменьшение фонда накопления (д-т  субсч.88-3, к-т сч.10,3,60,68,69,70, 71,76 и др.)

     Если  на предприятии не предусмотрено  формирование фонда накопления, то затраты могут быть списаны  на уменьшение чистой прибыли  (д-т субсч.81-2) или нераспределенной  прибыли прошлых лет (д-т субсч.88-2). На издержки производства такие затраты не относят.

       2.2 Учет износа и амортизации основных средств.

      Особенности фукционирования основных средств, связанные с сохранением в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости, вызывают необходимость определения величины износа. Эта величина показывает размер снашивания или уменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации. 

      Различают два вида износа  – физический и моральный.  Физический износ непосредственно  связан с участием основных средств в производственном процессе и определяется в           зависимости от времени их нахождения в этом процессе, от объема выполненных работ либо других факторов. Моральный износ    определяется двумя факторами–ростом производительности труда в обществе и темпами технического прогресса. Влияние первого   фактора проявляется в изменении восстановительной стоимости основных средств. Влияние второго фактора – появлении более совершенных образцов оборудования и других видов основных средств, что приводит к ликвидации устаревших объектов.

      К.Маркс писал: «Износ (оставляя  в стороне моральный износ)  есть та часть стоимости, которую  основной капитал вследствии  его использования постепенно  передает продукту, передает в  той мере, в какой он утрачивает свою потребительскую стоимость. Этот износ отчасти таков, что основной капитал обладает известной средней продолжительностью жизни; целиком авансируется на этот срок; по истечении его он должен быть целиком заменен».¹¹²

      Таким образом, общая сумма  износа основных средств не может быть больше их первоначальной стоимости.

      По мере  снашивания основных  средств их стоимость включается  в издержки производства в  виде амортизационных отчислений, являющихся основным источником  возмещения первоначально авансированной стоимости основных средств, а также затрат на ремонт и модернизацию основных средств. Амортизационные отчисления производятся ежемесячно исходя из установленных норм.

      Действующий порядок начисления  амортизации;

1. имущество, подлежащее амортизации, объединяется в следующие четыре категории:

• здания,сооружения и их структурные компоненты;

• легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель,компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;
• технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую и вторую категории;
• нематериальные активы;

2. годовые нормы амортизации составляют:

      для первой категории – 5%, для  второй категории – 25%, для третьей категории – 15% для всех налогоплательщиков, за исклю-чением субъектов малого предпринимательства и предпринима-телей, в отношении которых годовые нормы амортизации увеличи-ваются и составляют соответственно для первой категории – 6%, для второй – 30%, для третьей – 18%. В отношении четвертой категории амортизационные отчисления осуществляются равными долями в течение срока существования нематериальных активов.  Изменен в соответствии с международными стандартами период определения норм амортизационных отчислений по наматериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования – 20 лет, до этого было 10 лет.¹¹³

3. расчет амортизационных отчислений производится путем умножения суммарной стоимости имущества, отнесенного к соответствующей амортизационной категории, на соответствующую норму амортизации, за исключением имущества, отнесенного к первой и четвертой категориям, в отношении которого расчет амортизационных отчислений производится для каждой единицы имущества в отдельности.

      По положению по бухгалтерскому  учету основных средств предусмотрен  расчет годовых сумм амортизации  по тому или иному способу  исходя из показателей, а в  течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам  начмсляются  ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовых сумм с учетом сумм амортизации по поступившим и выбывшим основным средствам в течении года, а расчет месячных сумм амортизации не представляет трудности. то значительно упрощает расчет амортизационных отчислений и позволяет применять ведомость начисления амортизации, расчитанную на год.

     Положение  предусматривает четыре способа  определения сумм амортизационных  отчислений:

• методом начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный);
• методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости;двумя методами ускоренного списания;
• методом списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел), или кумулятивным методом;
• методом уменьшающегося остатка. 

     Метод начисления  износа пропорционально объему выполненых работ  (производственный) основан на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Но и хотя амортизация начисляется в зависомости от расстояния, пройденного машиной, количества деталей, выпущенных станком и т.д. существует прямая связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования,которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать определенным активам. Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

     Согласно методу равномерного (прямолинейного)списания амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Сумма амортиза-ционных отчислений для каждого периода расчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость обекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной.

      Но так как от года к году  оборудование требует все больших затрат на поддержание своего рабочего состояния, в результате равномерно относимые на себестоимость суммы износа ежегодно увеличиваются на суммы ремонтных работ. Себестоимость продукции возрастает, конкурентоспособность товаров падает. Но это падение может быть вызвано также низким качеством продук-ции из-за использования устаревшего оборудования. Кроме того, сформировать амортизационные отчисления бывает сложно и из-за инфляции в экономике. Выходом из такой ситуации может быть увеличение амортизационных отчислений в первые годы за счет уменьшения их в последующих периодах. Этим будет компенсирован рост цен на продукцию и ускорено формирование средств на закупку нового оборудованя.

      Ускоренные методы заключаются  в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы объекта. Используя эти методы, исходя из того, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно пока они еще новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют высокие производительные способности. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются, в частности тем, что в связи с совершенствованием технологий многие виды оборудования быстро тнряют свою стоимость (устаревают морально). Таким образом, предоставляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем.

      Новые открытия и материалы  приводят к моральному старению  оборудования, купленного раннее, и  делают необходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно изностися физически. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационные отчисления остается практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.

      Ускоренные методы амортизации  предполагают два вида ускоренного начисления амортизационных сумм. Одним из них является метод уменьшающегося остатка балансовой стоимости основных средств. Амортизационные отчисления по методу уменьшающегося остатка определяются при помощи фиксированного (постоянного) процента от остаточной стоимости основных средств. При этом норма амортизации чаще всего в два раза превышает норму амортизации по равномерному методу.

      Если расчитанные по методу  уменьшающегося остатка годовые  амортизационные отчисления последовательно отнести к первоначальной стоимости средств труда, то полученные таким образом нормы амортизации распределяются по определенной регрессивной шкале. Годовые амортизационные отчисления по данному методу на протяжении срока слубы непрерывно уменьшаются. В своем итоге они полностью не возмещают амортизируемую стоимость основных средств. Метод умень-шающегося остатка считается самым непроработанным и на практике используется крайне редко(если вообще используется какой-либо российской организацией)¹¹⁴. Поэтому иногда применяют комбинацию метода уменьшаюшегося остатка и равномерного метода. Переход на равномерный метод амортизации происходит во второй половине срока службы основных фондов. Это позволяет полностью амортизировать первоначальную стоимость.

      Другим методом ускоренного списания  является метод списания по сумме чисел (кумулятивный метод). Метод суммы чисел также характеризуется постоянным понижением годовых амортизационных отчислений до начального, довольно высокого их уровня, но в отличие от метода уменьшающегося остатка обеспечивает полное возмещение балансовой стоимости основных средств. Годовая норма амортизации по этому методу определяется путем деления числа лет, оставшихся до истечения срока службы основных фондов, на сумму чисел от единицы до числа, равного общей установленной продолжительности использования данного вида основных средств. Указанный расчет производится по формуле:

         2(T-t+1)

   -----------=Ht, где

          T(T+1)

   Н – нормы амортизации для  года,%;

   Т – общий срок службы основных средств,лет;

  t – год, для которого определяется норма амортизации.

    Этот метод сложнее,чем метод  уменьшающегося остатка.Однако  он обеспечивает полное возмещение  стоимости основных средств.

    Ускоренная амортизация позволяет в первую половину срока службы основных средств отчислять на амортизацию до двух третей от их стоимости. Ускоренное начисление амортизации гарантирует против потерь от морального износа основных средств, вызываемых неполным возмещением их стоимости. Остаточная стоимость основных фондов при методах ускоренной амортизации бедут в любом году меньше, чем ее величина при равномерном методе отчислений.

     Разница в остаточной стоимости  основных средств при равномерном  методе по сравнению с ее  величиной по ускоренным методам будет возрастать в первой половине срока службы, а затем уменьшаться. В случае замены основных средств по причине морального износа до окончания установленного срока их службы методы ускоренной амортизации обеспечивают сокращение потерь из-за недовозмещенной стоимости в большей мере, чем равномерный метод амортизации..

     В целях стимулирования обновления  машин и оборудования малым  предприятиям в первый год  их фукционирования предоставлено  право, наряду с применением  механизма ускоренной амортизации, списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет.

     При прекращении деятельности  малого предприятия до истечении  одного года с момента его  ввода в действие суммы дополнительного начисления амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия. Решение о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводится предприятиями и организациями до соответствующих налоговых органов.