Основные средства

       При третьем способе для финансирования ремонта основных средств создается ремонтный фонд. Он создается для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных средств исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и нормативов отчислений, утвердаемых в установленном порядке самими предприятиями. В этом случае создание ремонтного фонда также отражается по дебету счетов 20,23,25,26,44 и кредиту счета 89. Поскольку ремонтный фонд создается для обеспечения равномерного включения затрат на ремонт в течении ряда лет, его остатки в конце года не закрываются и переходят на следующий отчетный год.

       При четвертом способе затраты на ремонт относят за счет расходов будущих периодов (когда предприятием не создается резерв или фонд и необходимо провести крупный внеплановый ремонт). Это необходимо для того, чтобы не искажать величину себестоимости продукции (работ, услуг) единовременным списанием указанных затрат.

       Затраты на проведение текущих  ремонтов целесообразно включать  в себестоимость продукции (работ,  услуг) по мере производства  ремонта.

       Предприятие выбирает тот метод  учета затрат на ремонт основных  средств, который наиболее полно  отвечает конкретным условиям  хозяйство-вания. Выбранный метод  должен найти отражение в приказе  по учетной политике предприятия.  Применение выбранного метода должно носить стабильный характер в течение отчетночти и последующих годов.

       За счет средств ремонтного  фонда осуществляются затраты,  связанные с полной или частичной  заменой износившихся механизмов, узлов или отдельных деталей  ремонтируемого объекта новыми, более экономичными, повышающими эксплуатационные возможности агрегата, а также затраты на монтаж и демонтаж ремонтируемого оборудования. Помимо этого за счет ремонтного фонда погашаются затраты  на модернизацию оборудования, проводимую одновременно с капитальным ремонтом и не увеличивающую первоначальную стоимость основных средств. При этом следует отметить, что капитальный ремонт промышленного характера (оборудования и транспортных средств) включается в состав товарной продукции, а следовательно, и в объем реализации промышленных предприятий (т.е. капитальный ремонт производственного оборудования и транспортных средств, осуществляемый на предприятиях, приравнивается к ремонтным работам и учитывается также как продукция специальных ремонтных заводов). Капитальный же ремонт строительного характера (зданий и сооружений) в состав товарной продукции промышленности не включается.

       В аналитическом учете затраты  на капитальный ремонт отражаются  по отдельным объектам, группам  основных средств: затраты на капитальный ремонт зданий и сооружений; затраты на капитальный ремонт прочих основных средств; затраты на реконструкцию агрегатов и модернизацию оборудования.

       Данные о фактических затратах  на законченный капитальный ремонт  отражаются в инвентарных карточках учета основных средств на основании соответствующих документов.

       Капитальный ремонт основных  средств может осуществляться  подрядным и хозяйственным способом.

       При подрядном способе капитальный ремонт выполняется специализиро-ванной организацией на основе договора между заказчиком (предприятием) и подрядчиком. Расчеты за выполненный капитальный ремонт производятся по счетам подрядчиков на основе актов приемки выполненных работ.

       При хозяйственном способе капитальный ремонт основных средств выполняется силами ремонтных цехов самих предприятий. Все затраты по капитальному ремонту основных средств предварительно собираются на дебете счета 23 “Вспомогательное производство” отдельно по каждому ремонтируемому объекту с кредита разных счетов (10,12,13,25,60,68,70,71,76 и др.) По окончании ремонтных работ расходы подлежат списанию в зависимости от учетной политики предприятия: их списывают или за счет зарезервированных на эту цель средств ремонтного фонда (д-т субсч. 89-3, кт.сч. 23) или относят непосредственно на издержки производства (д-т сч. 20,23,25,26,43, к-т сч.23) в зависимости от того, в каком подразделении эксплуатируется отремонтированный объект. Основанием для списания служит ведомость распределения услуг ремонтного цеха (участка).

       Капитальный ремонт при хозяйственном  способе осуществляется на основе  позаказного метода. До начала  ремонтных работ составляется  ведомость дефектов, в которой  указываются сроки их начала  и окончания, дается перечень  подлежащих замене деталей, а также устанавливаются нормы времени на эти работы и их сметная стоимость. На основании этой ведомости отдел главного механика предприятия выписывает наряд- заказ в трех экземплярах. Один передается непосредственно в ремонтный цех, второй – в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, третий остается в отделе главного механика для контроля за выполнением работ. При капитальном ремонте зданий и сооружений предварительно проводят технический осмотр и после обследования составляют перечень работ и акт. После завершения всех ремонтных работ по объекту основных средств составляется акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Один экземпляр его сдается в бухгалтерию предприятия для соответствующих отметок в инвентарных карточках и определения фактической себестоимости законченных ремонтных работ. Затем все затраты по законченному капитальному ремонту списывают за счет ремонтного фонда.

       Капитальный ремонт основных  средств тесно связан с их  модернизацией – обновлением и улучшением технико-эксплуатационных характеристик действующего оборудования на базе использования комплекса современных достижений науки и техники с целью повышения эффективности производст-ва. В частности, к модернизации относятся усовершенствование конструкций действующего оборудования, позволяющее повысить его производительность, точность, надежность; оснащение оборудования дополнительными приспособлениями или устройствами с целью полной или частичной автоматизации выполняемых операций и др. Проведение работ по модернизации основных средств должно быть экономически обосновынным. Особое внимание следует уделять тем мероприятиям, связанным с модернизацией, которые способствуют ресурсосбережению. Затраты на модернизацию оборудования, осуществляемые одновременно с проведением капитального ремонта, не увеличивают балансовой стоимости основных средств. Тем не менее,в технические паспорта и инвентарные карточки соответствующих объектов должны быть внесены необходимые сведения и изменения, связанные с улучшением их характеристики после проведения модернизации.

       Бухгалтерский учет затрат на  модернизацию ведется по каждому  модернизируемому объекту либо  по группе однотипных объектов, модернизируемых по единым типовым  проектам. На счетах бухгалтерского учета затраты на модернизацию, проводимую за счет средств ремонтного фонда, отражаются в общем порядке, принятом для учета затрат по капиталь-ному ремонту.

       Затраты на модернизацию, связанные  с осуществлением реконструкции  предприятий, цехов или отдельных объектов, финансируются за счет средств фонда развития производства, науки и техники и улучшении технологии производства и других источников, предназначенных на капитальные вложения. Эти затраты относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств и отражаются на счетах бухгалтерского учета в общем порядке, принятом для учета капитальных вложений.

       Затраты по всем видам ремонта  (кроме особо сложных) арендованных нежилых помещений, проводимого в соответствии с условием договора аренды, арендаторы включают в издержки производства непосредственно. По общепринятой практике затраты на текущий ремонт арендатор производит за счет собственных средств, и они не подлежат возмещению арендодателями. Что касается капитального ремонта, то он может быть выполнен арендатором за счет собственных средств либо за счет арендодателя – в зависимости от условий договора аренды.

       Если затраты капитального характера  должен нести арендодатель , то  в бухгалтерском учете арендатора  они могут отразиться только на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”- в случае, если от собственника будет получена информация об увеличении учетной стоимости данного объекта (по предусмотренным нормативными документами причинам).

       Если же затраты капитального характера должен нести арендатор, они отражаются в его учете по дебету счета затрат по сумме фактически произведенных расходов: д-т сч.23,31, к-т сч.60,76 – отражены затраты капитального характера в арендованное имущество (при подрядном способе выполнения работ); д-т сч.23,31, к-т сч.10,70 – отражены затраты капитального характера в арендованное имущество (при хозяйственном способе выполнения работ).

       Если затраты капитального характера  компенсируются арендатору в  счет арендной платы, то фактически между сторонами договора проводится зачет встречных однородных требований:арендатор должен арендодателю опреде-ленную сумму арендной платы, арендодатель должен арендатору определен-ную сумму за ремонт: д-т сч.20,23 и др. к-т сч.60 или 76 – начислена арендная плата; д-т сч.62 или 76 к-т сч.46 – отражена задолженность арендодателя за оказанные ему услуги; д-т сч.46, к-т сч.23 – списаны затраты в арендованное имущество; д-т сч.46 или 80, к-т сч.80 или46 – отражен финансовый результат ( в случае его наличия); д-т сч.60 или 76, к-т сч.62 или 76 – осуществлен зачет стоимости выполненных работ в счет начисленной арендной платы.¹¹⁶

    Для  проведения особо сложного ремонта  целесообразно образовать резерв.

       2.5  Инвентаризация основных средств.

       Инвентаризация основных средств  проводится не реже одного  раза в 3 года в сроки, установленные  предприятием, кроме случаев, когда  проведение инвентаризации обязательно.  В обязательном порядке инвентаризацию  раннее установленных сроков проводят:

• при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях предусмотренных законодательством при образовании государственного или муниципального предприятия;
• при смене материально-ответсвенных лиц;
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случаях стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными ситуациями;
• при ликвидации (реорганизации) предприятия, перед составлением ликвидационного разделительного баланса.

       Порядок проведения инвентаризации  основных средств и оформление  ее результатов установлен Методическими  рекомендациями по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств, утвержденных Минфином России 13.06.95г.  № 49.

       Инвентаризацию основных средств проводит постоянно действующая или рабочая комиссия, создаваемая приказом по предприятию, при обязательном участии представителя бухгалтерии.

       До начала инвентаризации выверяют  данные бухгалтерского учета  о наличии и техническом состоянии всех основных средств (инвентарные карточки, инвентарные книги), проверяют наличие и состояние технических паспортов, поэтажных планов зданий и т.д., документов на основные средства, сданные (принятые) предприятием в долгосрочную и текущую аренду, классификацию основных средств по видам и технико-производственному назначению. По результатам выверки вносят необходимые уточнения в учетные записи и после этого приступают к инвентаризации.

       Не разрешается проводить инвентаризацию  не в полном составе инвента-ризационной комиссии. При инвентаризации члены комиссии в присутствии лиц, ответственных за сохранность основных средств, осматривают объекты в натуре и записывают их полное наименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись основных средств формы № инв.-1. Объекты, не числящиеся в учете, также включают в инвентаризационную опись. Вновь выявленные неучтенные объекты оценивают экспертным путем по стоимости их воспроизводства на данный момент, а износ определяют по фактическому состоянию. Данные оценки выявленных неучтенных объектов основных средств и их износа оформляются актом. Одновременно инвентаризационная комиссия выясняет, когда и по чьему распоряжению возведены (построены) выявленные инвентаризацией неучтенные объекты, куда списаны затраты на их возведение или приобретение.

       Машины, оборудование и силовые  установки записывают в описи  индиви-дуально с указанием инвентарного  номера, предприятия, на котором  они изготовлены, дата выпуска  назначения,крнструкции, мощности и т.д.

       По однотипным предметам хозяйственного  инвентаря, например, инструментам, станкам одинаковой стоимости,  поступившим одновременно в один  цех (отдел), данные о которых  отражаются в инвентарной карточке  группового учета, сведения в  описях приводят по наименованиям с указанием количества предметов. Данные о непригодных к эксплуатации и восстановлению основных средств вносят в отдельные инвентарные описи.

       Если при инвентаризации выявлены  недостачи или неучтенные основные  средства, комиссия должна потребовать письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Выявленные неучтенные объекты основных средств приходуют по остаточной стоимости (д-т сч. 01, к-т субсч.80-3) с отражением их износа (д-т сч.01, к-т субсч.02-1).