Основы и технология моделирования в бухгалтерском учете

    Комментарий.

    (а)В производственном учете износ основных средств

    или включается в себестоимость;

    или подобно учету в торговле, относится на расходы отчетного периода.

    (б)Во всех случаях износ основных средств вместо счета 44 «Издержки обращения» можно относить или в дебет счета 46 «Реализация», или счета 80 «Убытки и прибыли».

    (в)В каждый отчетный период в течение t лет можно отражать

износ основных средств равномерно, по ускоренной или замедленной схеме.

 

5.Модели, Связанные с Учетом Оборотных Средств

    В отличие от предыдущей группы задачи учета оборотных средств предполагают, согласно принципу идентификации (в варианте соответствия расходов доходам), констатацию затрат тогда, когда ценности (оборотные средства) будут списаны в расход, а в расход они должны быть списаны тогда, когда выбывают из организации. Разберем моделирование таких задач на примерах учета товаров, ибо счетоводство изначально и было создано имен* но для учета товаров.

    Так, приступая к моделированию, предположим, что задача сводится к контролю за сохранностью товаров (V₁->W₁) оптимизацией наличия (V₂-> W₂) и финансовыми результатами (V₃-> W₃). Для решения этих задач необходимо выделить параметры входа и выхода модели.

           В основу моделей положено понятие «черного ящика», где на входе и выходе отражается количество поступающих (q) и отпускаемых товаров (q_i) и их стоимость(p_iq_i). Такая комбинация информационных каналов на входе и выходе обусловливает и выбор измерителя для учета запасов; он может быть натуральным, стоимостным, натурально-стоимостным.

    Между q_n входа и q_c выхода есть определенная корреляционная связь. Она может быть измерена с помощью коэффициента когерентности .

                                          

    где q_n—поступление материалов,

    q_c—списание материалов. 

    Чем ближе будет значение к единице, тем стабильнее функционирование системы. Все отклонения значения коэффициента от единицы происходят в результате изменения материальных запасов.  Если учет товаров ведется только в натуральном измерении, то практикуется камеральный вариант счетоводства. В униграфическом варианте возможно ведение учета как в натуральном, так в денежном измерении. Дитрафический вариант требует непременно или натурального и стоимостного измерения, или же только стоимостного. В последнем случае счетоводство может быть оторвано от учета товаров в разрезе их наименований и количества, а может быть, согласно принципу контроля, осуществлена коллация данных, тогда данные аналитического учета (в нашем случае учет товаров по наименованиям) должны совпасть с данными синтетического учета, т.е. с данными бухгалтерских счетов. Например, если итог запасов материалов в организации равен 1 млн руб., то и дебетовое сальдо счета «Товары» должно быть равно 1 млн руб.

    Теперь  разберем все возможные модели учета  товаров.

    Число таких моделей строго ограничено девятью (на входа и на выходе может быть один или два канала — q и pq). Каждая из девяти разбираемых моделей рассматривается как система (5). имеющая входы и выходы. Общая сводка моделей приведена в табл. 1*.

    В модели — контроль и управление возможны по каждому наименованию товаров только в натуральном выражении. Эта модель лежит в основе камеральной бухгалтерии, в патримональной практикуется материально ответственными лицами, ведущими оперативный учет движения материальных ценностей. Оптимизация запасов здесь возможна только в разрезе (q_i).

        Модель способствует приросту информации на выходе, потому что в системе заложены цены, позволяющие трансформировать количество в стоимость. Контроль и управление возможны по каждому наименованию товаров в натуральном и стоимостном выражении. Эта модель известна на практике в учете материальных ценностей на складе при ведении в бухгалтерии предприятия учета по модели S_IV. Таким образом, в условиях ручного труда модель S_II функционирует только при дополнении ее моделью S_IV.

    В модели трансформация количества в стоимость приводит к

*-см.Дополнение1

утере информации о количестве на выходе. Все задачи учета могут быть решены только в сводном стоимостном  выражении, при этом текущий учет за счет цены становится стоимостным. Такой метод весьма удовлетворителен в условиях применения компьютерной техники, когда в машину вводят только количество и номенклатурный номер позиции i-го товара, а компьютер, выполняя таксировку по ценнику, отражает в запоминающем устройстве стоимость товаров по данной операции. Модель менее информативна, чем предыдущая, возможности контроля материально ответственных лиц сокращаются; управление может быть только по общему нормативу товаров, воздействия на их ассортимент нет. Однако практическая реализация этой модели отличается некоторой дешевизной.

    Модель  на выходе аналогична предыдущей модели. Модель предусматривает учет поступления товаров только по стоимости, что автоматически приводит к невозможности определить их количество и ассортимент. Применяется, как правило, при учете движения не дорогостоящих материалов. Типичным примером практической реализации модели может служить лимитно заборная система учета материальных ценностей, при которой материально ответственным лицам устанавливается лимит остатка товаров на определенную сумму. При учете товаров на складах эту модель дополняет модель S_II, при синтетическом учете модель S_IV является наряду с моделью S_III основной для учета реализации товаров в торговле.

    Модель  предусматривает трансформацию стоимости каждого наименования товаров в количество путем деления стоимости на цену. Эта модель на выходе аналогична модели S_II,. На практике она встречается во всех случаях, когда необходимо стоимостный учет развернуть в натурально-стоимостный, т.е. раскрыть движение товаров по их наименованиям, что достигается только путем применения начальных и конечных инвентаризационных описей; заслуживает внимания в условиях применения вычислительной техники, но несколько уступает модели S_II, так как по техническим причинам количество легче трансформировать в стоимость.

    Модель  , предусматривая трансформацию стоимости в количество, предполагает на выходе утерю информации о стоимости товаров. Модель на выходе аналогична модели S_t.

    Модель  на входе тождественна моделям S_VIII и S_IX на выходе аналогична моделям и S_III и S_V на выходе. Модель отвечает всем требованиям, выполняемым лучшими моделями S_II и S_V но в отличие от них громоздка на входе.

    В модели на выходе происходит утеря информации о количестве товаров. Каналы на входе этой модели тождественны каналам моделей S_VII и S_IX на выходе моделей S_III и S_IV. Функции контроля и управления в ней плохо реализуются.

    В модели на выходе происходит утеря информации о стоимости материалов, каналы на выходе тождественны каналам на выходе в моделях S_I и S_VI. На практике она встречается в тех случаях, когда оприходование товаров производится по покупным, а отпуск по продажным ценам, поэтому покупная стоимость при отпуске не приводится. В этом случае нарушается коллация: стоимость списанных (отпущенных) товаров не совпадает со стоимостью принятых (оприходованных) товаров. В результате контроль может быть проведен только в натуральном измерении.

    В зависимости от модели контроль за сохранностью ценностей возможен или  по общей стоимости товаров, находящихся  под отчетом у материально  ответственных лиц или по количеству каждого наименования или группы материальных ценностей (q_i).

    Лучшими для обеспечения сохранности  товаров являются модели S_II, S_V и S_VII. В них контроль выполняется по стоимости и количеству. Модели S_I , S_VI и S_IX — жесткие и недостаточно гибкие. Модели S_III , S_IV и S_VIII — наименее строгие. Контроль в них выполняется только по общей стоимости текущего остатка материальных ценностей. Поскольку управление запасами можно осуществлять по одному каналу, причем наиболее правильно по каналу q_i то лучшими по этому признаку будут модели S_I , S_VI и S_IX . Модели S_II, S_V и S_VII содержат с точки зрения управления избыточную информацию, а модели S_III , S_IV и S_VIII имеют недостаточную информацию, ибо не позволяют осуществлять управление движением материальных ценностей по ассортименту. Следует выделить модели, допускающие определение эффективности использования товаров по каждому наименованию. Лучшие модели S_II, S_V и S_VII позволяют определить эффективность по общей сумме товаров. Неудовлетворительно выполняют эту функцию модели S_III , S_IV и S_VIII модели S_I , S_VI и S_IX вообще не могут ее выполнять.

    Из  девяти возможных моделей только S_II и S_V дают чистый прирост информации и потому должны рассматриваться как наилучшие; модели S_III и S_IV выступают как компенсационные, модели S_I , S_IV и S_VII квалифицируются как транзитные, модели S_III и S_IX, при которых происходит утечка информации, следует признать неудовлетворительными.

    Материальный  учет был промоделирован нами с точки  зрения группировочных признаков учетных измерителей (натурального и стоимостного). Для практики имеет значение также подразделение этого учета с точки зрения методов группировки на партионный и сортовой (в разрезе наименований товаров). Исторически первый предшествовал второму. Весь ход исторического развития направлен на превращение партионного учета в сортовой. Однако партионный учет сохранился там, где желательно выявлять результаты по каждой партии поступивших материальных ценностей.

    Все изложенные модели учета построены  на предположении о равенстве цен на входе и выходе. Однако это не всегда достигается в счетоводстве. Например, на счет «Товары» вводят pq, где р -цена приобретения, а на выходе может и должна быть pq, где р — цена продажи. В таком случае данные на счете «Товары» приобретают несопоставимый характер: по его дебету фиксируется покупная стоимость реализуемых (в том числе и перерабатываемых) ценностей, а по кредиту — продажная, определяемая, как правило, условно путем некоторых промежуточных процедур [3].

    Например, в торговле преобладает порядок, согласно которому при продаже товаров всегда возникают две цены: та, АО которой продается товар, и та, по которой его купили. В связи с этим в синтетическом учете следует выделять различия между ценой на входе (покупная, заготовительная цена — р') и ценой на выходе (отпускная, реализационная цена — р).

Теоретически возможны четыре схемы (модели):

               I p’                                  p

             II p’                                   p’

            III p                                    p’

           

            IV p                                    p

        Однако вместо иконографического вида они могут быть переведены в аналитический , , , . В них р — цена, по которой отпускают материал в производство или реализуют товар; р' — заготовительная цена материала, покупная цена товара.

    Первая  модель применяется при списании материалов в производство по продажным  ценам. Она превращает счета «Товары» и «Материалы» в смешанные: для учета движения ценностей и отражения их фактической себестоимости. Модель вторая предполагает списание материалов по средневзвешенным ценам или по партиям их поступления. Третья модель практически невозможна и потому не рассматривается. Четвертая модель применяется для учета товаров в розничной торговле или для учета движения материалов в твердых (стабильных) ценах.

    Если  сопоставить модели синтетического и аналитического учета, то легко  заметить, что синтетический учет по моделям S_I , S_VI и S_IX невозможен, так как только по натуральной (количественной) оценке определить конечные результаты нельзя. Цена аналитических моделей на выходе отсутствует, а модели S_I — и на входе. Остальные шесть моделей аналитического учета отвечают любой из трех моделей синтетического учета.

    Однако  если модели S_IV S_V , S_VII и S_VIII, имеющие цену материальных ценностей на входе и на, выходе, создают крайне благоприятные условия для их применения в синтетическом учете, то модели S_II и S_III требуют обязательной трансформации вводимого количества в стоимость.

    При применении модели в аналитическом учете результаты могут быть выявлены по каждому наименованию ценностей, если по каждому из них ведется систематический учет в двух ценах. Модель S_IV дает возможность оценить только общие финансовые S_IV результаты вне номенклатуры материальных ценностей.

    Модель  позволяет оценить общее количество ценностей по цене их приобретения, модель — товарную массу по пене реализации (конечный результат может быть исчислен только расчетным путем).

    На  синтетических счетах промоделировать  задачу учета товаров легче всего  в нотации Сиверса — Шмаленбаха. Приступая к моделированию, необходимо ввести следующие счета: поставщиков (60), товаров (41), кассы (50), покупателей (62), убытков и прибылей (80).

    Теоретически  возможны и исторически имели  место случаи отражения товарных операций минуя счет поставщиков, счет товаров (камеральная бухгалтерия) и счет кассы (натуральный учет).

    В литературе были предложены и получили апробацию на практике шесть моделей  учета товаров. Каждая модель представляет собой граф: счет — его вершину, ребро графа — корреспонденцию. Каждый счет — вершина изображается, в зависимости от характера отражаемых на нем объектов, определенной геометрической фигурой.