Основы и технология моделирования в бухгалтерском учете

    R6 — выражает материальные ресурсы, показанные в обобщенном денежном измерении;

    R1-6— все отношения, лежащие в основе балансовых обобщений, отражаются в денежном измерении.

    Совокупность  счетов образует систему, которая фиксирует  динамику хозяйственных процессов, R отражает баланс. Баланс — технический прием, позволяющий определить R; нахождение R с помощью баланса возможно двумя способами:

    1)суммируются средства предприятия и из них вычитается сумма кредиторской задолженности. (это было показано в разделе 2);

    2)суммируются дебетовые сальдо счетов и отдельно суммируются кредитовые сальдо, оба итога, показывающие R, должны быть тождественны.

    Первый  способ ведет свое происхождение  из униграфического счетоводства, второй — от диграфического; в основе первого  способа лежит инвентарная опись, в основе второго — I сальдо бухгалтерских счетов — итоги Главной книги. При процедурном подходе к счетоводству обращают внимание только на названные технические приемы и обычно не придают значения моментам, которые составляют содержательную сторону методологии бухгалтерского учета, куда входит прежде всего такое фундаментальное понятие, как факт хозяйственной жизни.

    Итак, в балансе, как в модели хозяйственного механизма, приводится итоговое обобщение  движения средств и их источников на определенный момент времени. На практике баланс выступает как первая и самая важная из отчетных форм; на самом деле баланс есть «синтез незакрывшихся счетов» (Леоте ж Гильбо), в то время как совокупность отчетных форм, прилагаемых к балансу, является его анализом. Отчет, расшифровывая и анализируя, подводит итог всей хозяйственной деятельности предприятия, он служит важнейшим контрольным документом. Баланс — это прожектор, освещающий хозяйственную деятельность предприятия, а отчетность позволяет проверить не только эту деятельность, но и сам прожектор — баланс.

    Структура хозяйственного процесса (5). Принцип целостности

    бухгалтерского  учета задает и структуру. С помощью  двойной записи, осуществляющей координацию  внутри хозяйственного процесса, моделирование  позволяет провести концептуальную реконструкцию не только фактов хозяйственной жизни, но и всего процесса, поместить факт в систему бухгалтерских счетов. Структура обобщает хозяйственные процессы в зависимости от цели, стоящей перед администратором. Именно благодаря структуре мы познаем факты хозяйственной жизни и контролируем работу организации. Если, как полагают, баланс раскрывает только равновесие хозяйственного механизма, т.е. описывает статику, то структура показывает его динамику. Можно считать, что структура задана счетами.

      Когда факт трансформируют в операцию, ему присваивают наименование или коды корреспондирующих счетов. С этого момента объективно существующий факт выступает как познанный факт, факт — «в себе» становится фактом «для нас». Таким образом, моделирование структуры счетов позволяет разбить хозяйственный процесс на ряд хозяйственных операций. Поскольку хозяйственные процессы лежат в основе хозяйственной деятельности, постольку они могут быть подвергнуты декомпозиции и композиции как по горизонтали, так и по вертикали.

    Горизонтальный  разрез заключается в квалификации факта и «приписывании» его к дебету и кредиту корреспондирующих счетов.

    Вертикальный  разрез показывает, к какому уровню управления относится операция. В  сущности, возникая на самом нижнем «этаже» предмета бухгалтерского учета, факт агрегируется и может агрегироваться до самого верхнего «Этажа» — баланса.

    Как было показано ранее, структура хозяйственных  процессов выступает в виде специальных  бухгалтерских приемов — счетов. Счет есть признак (более правильно: предикат, т.е. логическое сказуемое), с помощью которого выделяются и формируются в специальные группы различные виды средств, источников и хозяйственных процессов. Выделение счетов зависит от программы наблюдения. Например, возможен счет оборотных средств, однако вместо одного столь обобщенного счета можно выделить несколько счетов по различным видам оборотных средств. Группировочные признаки тут могут быть различными: по скорости оборачиваемости различных видов оборотных средств; по агентам и корреспондентам, отвечающим перед предприятием за эти оборотные средства; по видам оборотных средств. Обычно выделяется счет «Материалы», внутри этого счета возможно выделение счетов по каждому виду материалов, внутри — по каждому сорту, цвету и т.п. В сущности, последовательность разложения не имеет предела. И только цель наблюдения и принцип регистрации, диктующие правила учетных записей, ставят этот предел.

    Структура счетов (S) задает и правила учетной  регистрации, так как при трансформации факта в операцию требуется факт непременно «привязать» к корреспондирующимся счетам. Это обусловлено самой структурой, которая предполагает, что каждый счет может быть связан со всеми другими счетами, входящими в структуру. Таким образом, факт, превращаясь в операцию, истолковывается в смысле, заданном структурой. Одни и те же факты могут приобрести совершенно различный вариант хозяйственной операции. Например, напомним, что оприходование материалов (или товаров), поступивших от поставщиков, может быть промоделировано как:

        Д-т сч. Материалы

                    К-т сч. Расчеты с поставщиками и подрядчиками,

    а может быть отражено и так:

        Д-т сч. Заготовительные расходы

                     К-т сч. Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

    (Возможны  и иные варианты.)

    В первом случае считается, что поступление материале увеличивает их наличие, во втором — на предприятии увеличиваются расходы, связанные с заготовкой, следовательно, и с приобретением этих материалов. На каком варианте остановиться, зависит от выбранной учетной политики, устанавливающей структуру, а компетентный орган руководствуется целями наблюдения и установившейся традицией.

    Привязка, размещение факта в структуре  счетов называется его координацией, выступающей как моделирование. В счетоводстве, согласно принципу целостности, координация выступает в форме двойной записи.

    Таким образом, двойная запись вытекает из структуры, какова структура, таковы и  операции. Следовательно, координация, задаваемая структурой, предопределяет выявление юридических и экономических  отношений, лежащих в основе хозяйственных процессов, причем сами по себе юридические и экономические отношения не самоцель, они выявляются только в ходе управления этими процессами.

    Структура группирует по существенно важным признакам  юридические и экономические  отношения организации. Методология этой группировки носит статистический характер, и ее принципы позволяют сделать вывод о том, что бухгалтерский учет может рассматриваться как частный случай экономической статистики. При этом надо помнить, что модель структуры имеет форму прямоугольной матрицы, где по столбцам перечисляются дебетуемые счета, а по строкам — кредитуемые.

    Мы  предлагаем более общую модель, характеризующую принцип целостности: она носит универсальный характер и демонстрирует роль структуры как одной из определяющих категорий, прежде всего счетоведения, и как следствие — счетоводства [9].

    В модели выделены три блока: А, В, С, при желании такие блоки можно продолжать до бесконечности. Каждый блок символизирует определенную Главную книгу конкретного хозяйствующего субъекта; в каждом блоке указаны три подблока: а, в, с - при необходимости их число можно тоже увеличивать, но уже не до бесконечности, а до конечного числа, каковым всегда выступает последний счет плана счетов. Между блоками линиями показаны информационные связи. В общем виде, как и должна иллюстрировать модель, все подблоки связаны корреспонденцией счетов, потенциально каждый счет может быть связан со всеми другими счетами. Далее возникают информационные связи между балансами предприятий. И в рамках макроучета каждый баланс может быть связан со всеми другими балансами [10]

    Эта наиболее общая и универсальная  модель, сформированная в рамках счетоведения, но позволяющая понять и структуру  счетоводства.

    Из  этой модели вытекает три вывода первостепенной важности: (1) согласно счетоведению число информационных связей между счетами равно или п², или п² — п, где п — число бухгалтерских счетов.

    Если  мы рассматриваем юридическую мантию, то должны допустить, что каждый счет может корреспондировать с каждым счетом всей системы счетов (S) и самим собой. Например, модель

      Д-т сч. Товары

                   К-т сч. Товары

    возможна  и необходима, когда товары внутри одной организации передаются от одного материально ответственного лица другому материально ответственному лицу. А это теоретически приводит к числу корреспонденции п².

    Если  мы рассматриваем экономическую  мантию, то приведенная модель лишена смысла, ибо от перемещения внутри организации товаров со склада на склад или от одного ответственного лица другому (внутри одного и того же склада) товаров не прибавляется. А это теоретически приводит к числу корреспонденции п² — п, что запрещает корреспонденцию внутри одного и того же счета.

    Переходя  от счетоведения к счетоводству, следует  указать, что, согласно принципу интерпретируемости данных, бухгалтер изначально должен отбросить те корреспонденции, которые не несут смысловой нагрузки, оставив те корреспонденции, которые позволяют решать задачи и ;

    (2)поскольку структура S может задаваться каждым бухгалтером самостоятельно, то возникает, согласно принципу интерпретируемости, необходимость трансформации S в любую Для этого существуют различные процедуры гармонизации счетоводства [11]. Их суть сводится к нахождению инвариантной структуры, т.е. такого набора счетов, по отношению к которому все остальные наборы были бы частным случаем. Инвариантная S — это модель счетоведения; любая из S_i — относятся к моделям счетоводства;

    (3) общая структура информационных связей между элементами системы, согласно принципу целостности, приводит к тому, что информационная ценность каждого счета в системе несравненно более значима, чем эта же ценность, взятая сама по себе.

    В самом деле величина остатка товаров, сальдо счета «Товары», соотнесенная с общим объемом имущества, сопоставленная с товарооборотом (объем продаж), с суммой кредиторской задолженности несравненно информативнее, чем взятая сама по себе.На это обстоятельство обратил внимание Д. Дзаппа (1879—1960).

    Отсюда  и правило его имени:

    часть в рамках целого информативнее, чем часть, взятая как целое.

 
 

    10.Вывод.

    • Моделирование есть метод счетоводства и счетоведения.

    • Моделирование позволяет описать хозяйственные процессы в счетоводстве и методологию учета в счетоведении.

    • Существуют четыре основания, по которым выделяются учетные модели:

    по  степени обобщения первичных  данных; по способу их изображения; по подходу к решению задач; по ориентации на предмет.

    • Моделирование счетоводства предполагает описание задач, решаемых бухгалтерами-практиками.

    • Моделирование счетов приводит к умножению фактов хозяйственной жизни.

    • Моделирование счетоведения предполагает описание трех основных бухгалтерских категорий: факта хозяйственной жизни, равновесия и структуры. 
Примечания.

    [1] Следует отметить, что некоторые  специалисты в области учета  трактуют моделирование как специфически  новый дополнительный элемент  бухгалтерского метода. Перечень  этих элементов они просто  дополняют моделированием. Однако  такая трактовка ошибочна. Моделирование не дополнительный элемент, а новый более важный аспект, позволяющий глубже и детальнее рассмотреть проблемы бухгалтерского учета.

    [2] Для всей истории развития  бухгалтерского учета характерно  движение от изоморфизма —  стремление к максимально полному («зеркальному») отражению хозяйственного процесса, к гомоморфизму, вскрывающему наиболее характерные и принципиально важные его стороны. История бухгалтерского учета — это история развития моделей, от более простых (изоморфных) ко все более сложным и абстрактным (гомоморфным), позволяющим упростить управление хозяйственными процессами и сделать его (управление) более эффективным.

    [3] Вот примерная схема записи:

Товар А
Д	К
Сн  - 60
Обд – 140	Обк – 190
Пр.    10	Ск - 20

    С_н — начальное сальдо было получено путем оценки товарного остатка Л на начало отчетного периода — 60 руб.; Об_д - - оборот по дебету — оприходованы товары по цене приобретения - - 140 руб.; Об_к — оборот по кредиту — списаны товары по цене продажи -190 руб.; С_к — конечное сальдо, исчисленное путем инвентаризация товарного остатка А - - 20 руб. Далее выполняется расчет согласно следующему алгоритму: суммируются начальный остаток и поступившие товары и вычитается конечный остаток ((60 + 140)—20). Получается стоимость (правильнее себестоимость) проданных товаров, т.е. во что обошлись проданные фирмой товары (180 руб.). Однако по кредиту счета А показана выручка — 190 руб. и, следовательно, прибыль составила 10 руб. (190 —180). Это довольно запутанная процедура берет начало из первой русской книги по счетоводству. (Это был анонимный перевод кн.: John Hawkins. Clavis Commercii: or the Key of Commerce. 1704, 1-е изд. 1689.) [Ключ]. Против такого решения активно выступали: на Западе — Э. Леоте и А. Гильбо, в России — А. П. Рудановский.