Основы и технология моделирования в бухгалтерском учете

    ва_n>ва_i

    т.е. фактическая задолженность по заработной плате в течение отчетного  периода больше, чем обычно можно  увидеть из баланса.

    При отражении фактов хозяйственной  жизни возможны три модели:

    а) при диграфическом варианте

    

    б) при униграфическом варианте, если идентификация выполняется по начислению, то повторяется предыдущая модель, если по оплате, то последующая;

    в)при камеральном варианте

    

    В этом случае нет начисления, а есть только выплата денег. Заканчивая этот обзор необходимо подчеркнуть, что  самым трудным в учете расчетов следует признать не их моделирование  — синтаксис, а их семантику, т.е. понимание согласно принципу идентификации того, что следует признать активным или пассивным обязательством.

    Активные  обязательства могут возникнуть или (а) когда организация обязалась  по договору оказать услугу или отгрузить  ценности, или (б) когда она их оказала  или отгрузила, или (в) когда она выставила счет за услуги и ценности, или (г) когда покупатель акцептовал этот счет, или (д) когда она внесла предоплату или аванс.

    Пассивные обязательства могут возникнуть или (а) когда организация обязалась оплатить услуги или ценности, или (б) когда она получила предоплату или аванс, или (в) когда ей оказали услуги или отгрузили ценности, или (г) когда организация получила счет за оказанные ей услуги или отгруженные ценности, или (д) когда организация акцептовала (согласилась оплатить) этот счет.

    Выбор момента идентификации предопределяет выбор модели реализации расчетов в  счетоводстве.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

7. Модели, Связанные с Исчислением Стоимости Средств Предприятия, Свободного от Долгов

    Эта группа моделей посвящена описанию задач типа , т.е. их главная цель выявить в юридической мантии, согласно принципу самостоятельности, объем прав собственников организации, а в экономической — финансовый результат от работы организации. Эти задачи решаются в патримональной бухгалтерии, но по-разному в диграфическом и униграфическом счетоводстве. В камеральном счетоводстве эта задача не возникает.

    Модель, описывающую решение, можно передать уравнением

    А — П = К,

    где А— актив;

    П — пассив в первоначальном узком  понимании этого слова, т.е. объем привлеченных администрацией средств, или кредиторская задолженность;

    К—  объем средств организации, принадлежащих  собственникам.

    Если  речь идет об униграфическом учете, то приведенная модель реализуется  за счет следующих процедур:

    (1)определяется стоимость актива. Основная сложность сводится к решению вопроса: по каким ценам следует оценить элементы актива: по цене приобретения, по цене возможной продажи или по каким-то другим ценам;

    (2)определяется объем кредиторской задолженности. Основная сложность сводится к решению вопроса: следует ли принимать во внимание всю кредиторскую задолженность или только краткосрочную (до одного года). В первом случае учитываются требования юридической мантии, во втором — экономической, так как не погашаемые в течение t лет суммы кредиторской задолженности приравниваются к источникам собственных средств;

    (3)из всей стоимости актива вычитается кредиторская задол¬женность;

    (4) найденная за данный отчетный период величина К₁ сравнивается с ее значением за предыдущий отчетный период KQ и делаются выводы:

      если К₁ > K₀, то получена прибыль,

    если  К₁ < K₀, то получен убыток.

    Если  речь идет о диграфическом счетоводстве, то надобность в изложенной процедуре  отпадает, ибо любое увеличение актива автоматически сопровождается увеличением средств, на которые могут претендовать собственники, т.е. имеет место запись, представленная

на Рис.15.

    

    Точно так же любое уменьшение актива предполагает уменьшение прав собственников на средства, принадлежащей им организации, т.е. имеет место запись, представленная на Рис. 16

     

 

    Комментарий: Счет 85 «Уставный фонд» представлен как счет обобщающий. На самом деле вместо этого счета могут использоваться счета «Дополнительный капитал» и/или «Убытки и прибыли» и др.

 

     8. Модели, Связанные с Учетом Расходов (затрат) и Доходов

    Одним из труднейших понятий в счетоведении, имеющих огромное влияние на счетоводство, следует признать понятия «расходы», «доходы» [7]. Ранее было показано, что существует достаточно много фактов хозяйственной жизни, которые можно при желании отнести или к расходам, или к доходам. (Тут достаточно назвать дивиденды.) Из этого следует, что в ряде случаев собственники сами вправе решать, что они относят к расходам, а что к доходам. Только после этого можно определять прибыль или убыток как разность между доходами и расходами.

    В случае камерального счетоводства только эта модель и работает, ибо ее легко представить уравнением

    Д — Р = а,

    где Д — доходы, Р — расходы, а — прибыль.

    В случае патримонального счетоводства эта модель представляет собой только дополнение модели, связанной с исчислением  средств организации, принадлежащих  ее собственникам, и общая модель принимает в этом случае следующий  вид:

    К₁ — К₀ = Д-Р.

    Здесь необходимо строго руководствоваться принципом дополнительности, ибо чем точнее будет дана оценка прироста актива, тем сомнительнее окажется финансовый результат, и, наоборот, чем точнее будет исчислен финансовый результат, тем более искаженной окажется оценка актива. Это положение надо рассматривать как неизбежное следствие принципа целостности, который искусственно навязывает бухгалтерам непременно и обязательно двойную запись.

 

     9. Моделирование Задач, Решаемых в Счетоведени

    Метод любой науки зависит от ее предмета и задач, которые она решает. Нельзя и лопату, и нож использовать для одной цели. Лопатой роют землю, а ножом режут хлеб. Однако вместо лопаты можно использовать экскаватор. Последнее замечание указывает, что методы, применяемые в науке, развиваются и могут совершенствоваться. Более того, наука прежде всего изучает метода, но отбор их осуществляется на основе того, как эти методы позволяют решать поставленные перед наукой задачи и насколько эффективно с их помощью можно описать и организовать в целях изучения и управления предмет науки, ее объекты. Таким образом, предмет и метод науки образуют неразрывное единство.

    Счетоведение, в сущности, представляет собой моделирование  второго порядка, оно имеет дело с моделями моделей, причем, если сначала  это были модели, связанные с обучением, то в дальнейшем это стали модели самых общих ситуаций, которые, после интерпретации, могли приводить, приводят и будут приводить к важным практическим выводам.

    При моделировании в счетоведении бухгалтер  сталкивается с категориями.

    Категория (греч. kategoria — высказывание) — наиболее общие фундаментальные понятия  любой науки, наша не представляет исключения.

    В основе моделирования в счетоведении лежат не какие-то процедурные приемы, как в основе счетоводства, а три  объективные категории, составляющие суть, основание его методологии: факт хозяйственной жизни (F), равновесие (К) и структура (S).

    Факт  хозяйственной жизни служит связующим  звеном между предметом и методом  бухгалтерского учета. Он выступает  предметом, так как подлежит изучению, и он же служит методом, ибо позволяет бухгалтерам, квалифицируя его как хозяйственную операцию, и пользователям данных не только понять хозяйственные процессы, но и управлять ими.

    В счетоведении информация о фактах хозяйственной  жизни представлена специальным носителем. Наиболее распространенным носителем выступает документ. Все, что мы знаем о фактах, мы знаем из документов — информационных носителей, которые отражают динамику хозяйственного механизма, его статику фиксирует инвентаризация — операция по выявлению объема и состава средств и источников предприятия. И информационные носители, и входящие в их состав инвентаризационные описи позволяют осуществлять дискретное (прерывное) наблюдение за хозяйственными процессами

    Факты хозяйственной жизни имеют оценку, которая оказывает решающее значение в деле контроля сохранности ценностей, деятельности должностных и материально ответственных лиц, т.е. решения задач и эффективности хозяйственных процессов — решения задач Оценка позволяет как измерять учитываемые факты (принцип квантификации), так и соизмерять их между собой (принцип коммуникации).

    Каждый  факт хозяйственной жизни выступает  единичным, индивидуальным явлением и  все факты составляют идиографию хозяйственных процессов. Однако, чтобы поставить их под контроль, все индивидуальные единичные факты надо свести в группы по типам, т.е. от идиографии хозяйственных процессов перейти к номографии [8]. Это сведение и предполагает типизацию фактов в целях их исследования, познания и управления, превращает факты в хозяйственные операции.

    Необходимо  помнить, что факты существуют объективно, а операции субъективно сформулированы бухгалтером в целях решения  учетных задач. При этом какие  факты трансформировать в операции и как именно их трансформировать предусматривается программой наблюдения, изложенной в нормативных документах.

    Факты хозяйственной жизни представлены как в патримониальном, так и  в камеральном счетоводствах.

    Таким образом, факт хозяйственной жизни это и есть исходная важнейшая категория счетоведения.

    Равновесие  хозяйственной системы. Счетоведение представляет собой модель хозяйственного механизма, его элементы находятся в состоянии, при котором общая сумма их отклонений от нормативного состояния равна нулю, т.е. система осуществляет свою работу только в том случае, когда элементы механизма находятся в равновесии (R). Счета бухгалтерского учета в его диграфическом варианте представляют собой как бы манометр — «прибор», позволяющий контролировать хозяйственный механизм, в основе которого должны лежать заданные равновесия. Это связано с тем, что каждый факт хозяйственной жизни в заданной системе счетов-манометров не должен нарушать балансового равновесия актива и пассива.

    Приведенное положение было сформулировано в виде постулатов знаменитого итальянского бухгалтера Джузеппе Росси:

    • сумма сальдо всех счетов равна нулю;

    • сумма оборотов по всем счетам равна нулю.

    В жизни это достигается двумя  путями: или каждый факт хозяйственной  жизни записывается на двух противоположных сторонах бухгалтерских счетов, дебет и кредит, или же в одной графе со знаками « + » и «—», как это предлагал Р. Делапорт.

    Итак, хозяйственный механизм и соответственно отражающий его информационный носитель предполагают наличие системы равенств, при этом каждому равенству (R) соответствует определенное балансовое обобщение, равное числу слоев факта хозяйственной жизни. Однако в практических целях составляют не шесть, а один бухгалтерский баланс, отражающий в обобщенном и, увы, в искаженном виде все шесть названных R1-6.

    При этом каждое равенство представляет модель определенного слоя F.

    R1 — выражает информационные ресурсы  предприятия;

    R2 — выражает отношение прав  руководства и обязанностей

    подчиненных;

    R3 — выражает отношение прав и требований агентов и корреспондентов предприятия;

    R4 — выражает отношение владельцев  и собственников средств предприятия;

    R5 — выражает финансовые ресурсы,  которые оцениваются и обобщаются  в деньгах;