Основы и технология моделирования в бухгалтерском учете

    Таблица 4.

    Пример  шахматной модели Кине

Кредитуемые                               Счета Счета Дебетуемые	Постав-        щики	Товары	Покуп-     тели	Реализа-              ция	Расчетный счет	Убытки и прибыли	Итого
Поставщики					800		800
Товары	800						800
Покупатели		800					800
Реализация			800			200	1000
Расчетный счет				1000			1000
Убытки и прибыли
Итого:	800	800	800	1000	800	200	4400

 

    Таблица 5.

    Пример  шахматной модели Гильбо

     

Кредитуемые                               Счета Счета Дебетуемые	Постав-        щики	Товары	Покуп-     тели	Реализа-              ция	Расчетный счет	Убытки и прибыли	Итого
Поставщики					800		800
Покупка	800						800
Товары		800					800
Покупатели			800			200	1000
Расчетный счет				1000			1000
Убытки и прибыли
Итого:	800	800	800	1000	800	200	4400

    Наиболее  сложное положение возникает  в модели Рудановского, Здесь сочетаются уже все отмеченные факторы, «искажающие» положение. Вместе с тем надо помнить, что слово «искажающие» положение означает в данном случае то, что, удаляясь от условий, взятых в их экономическом смысле, мы можем наиболее полно изобразить те «шумы» (термин из теории информации), которые имеют место в реальной действительности. Этим, в частности, бухгалтерская совокупность отличается от статистической, последняя стабильна при каждой группировке. В бухгалтерии, как в счетоводстве, так и в счетоведении, группировка приводит к изменению объема совокупности. Хорошо построить план счетов это значит учесть те «искажающие» факторы, которые строго необходимы для управления хозяйством.

    Если  в элементы матриц ввести угловые  коэффициенты, как вертикальные, так  и горизонтальные, то значение вертикальных коэффициентов всегда будет равно 1.

    Только  в модели Рудановского(см. дополнение) счет «Наценка» в первом случае значение + 1 (д-т сч. «Товары», к-т сч. «Наценка») и —1 (д-т сч. «Реализация», к-т сч. «Наценка»). Горизонтальные коэффициенты имеют всегда для любого элемента значение, равное 1 коренного счета системы, выражающего результат: счет «Товары» — у Пачоли и Баррема, счет «Реализация» — у Кине и счет «Покупка» — у Гильбо, где имеются два элемента с угловыми коэффициентами 0,8 и 0,2. Модель Рудановского* неэкономична, так как в ней имеют место два коренных счета «Товары» и «Реализация». Значение коэффициентов 0,8 и 0,2, и — 0,2; 1; 0,2.

    Таблица 6.

Сводная характеристика моделей учета товаров

№ п/п	Наименование модели	Год создания	Оценка счета «Товары»	Число счетов	Увеличение оборотов	Число учетных элементов матрицы
I	Пачоли	1494	Смешанная	5	1,00	5
II	Баррем	1721	Продажная	6	1,11	6
III	Кино	1814	Себестоимость	6	1,42	6
IV	Гильбо	1865	Продажная	6	1,26	6
V	Рудановский	1912	Продажная	8	1,53	9

Главный вывод, который мы можем сделать  из рассмотренного примера, сводится к  тому, что введение новых счетов умножает объем фактов хозяйственной  жизни. Если эти счета оправданы, они снимают информационный «шум», если нет, они усиливают его.

*-см.Дополнение2

 
 
 

6. Модели, Связанные с Учетом Расчетов

    Моделирование этих задач легче, так как предполагает только ОДИН тип  . В этом случае все расчеты можно подразделить на возникающие между организациями, между организациями и гражданами и между гражданами (за исключением случаев, когда эти расчеты выполняются через предприятие, они не входят в предмет бухгалтерского учета). Основной вид первой группы составляют расчеты за продукцию, товары, работы и услуги между организациями. Вторая группа в основном представлена расчетами между торговыми предприятиями и покупателями (за товары, проданные в кредит) и рабочими и служащими (по заработ¬ной плате). В эту группу можно отнести и иные виды расчетов, например, расчеты по недостачам, растратам, хищениям и др. [4].

    Все расчеты по объекту их учета можно  подразделить по отношению к народному  хозяйству на балансирующиеся (В) и небалансирующиесд (б); по отношению к отдельной уставной организации — на внешние {А) и внутренние (а).

      К балансирующимся расчетам относятся все расчеты между организациями, небалансирующимся — расчеты с гражданами в иностранными фирмами.

    Вторая  классификация строится в рамках одной уставной организации. Здесь  встречаются внешние расчеты, которые  в свою очередь могут по первой классификации подразделяться на балансирующиеся (с предприятиями) (ВА) и небалансирующиеся (с неработающими на предприятии гражданами и иностранными фирмами) (вА). Следует помнить, что первая классификация исходит из народного хозяйства страны, в связи с чем иностранные фирмы попадают в небалансирующиеся расчеты, хотя они и ведут встречные записи у себя на счетах. Внутренние (взаимные) расчеты по второй классификации могут быть балансирующимися в пределах одной уставной организации (Ва), они подлежат исключению из сводных балансов (с аналитической точки зрения их следует приводить в справочной части баланса), и небалансирующимися — расчеты с гражданами, работающими на предприятии (ва).

    Таблица 7.

    Классификация расчетов по их объекту

С точки зрения народного хозяйства	С точки  зрения предприятия
	внешние (А)	внутренние (а)
Балансирующиеся (В)	Расчеты  между  организациями внутри страны  (ВА)	Внутрифирменные расчеты в рамках одной организации (Ва)
Не  балансирующиеся (в)	Расчеты по полученным и предоставленным кредитам (вА)	Расчеты с рабочими и служащими в самой организации (ва)

    Классификация расчетов на четыре группы позволяет  вскрыть экономическую природу, лежащую в их основе.

    Внешние балансирующиеся  расчеты (ВА) предполагают, что

    BA_n=BA_i

    т.е. дебиторская и кредиторская задолженность  организации (n) должна

    быть  равна кредиторской и дебиторской  задолженности организаций (i). Однако этот баланс, прокламируемый в счетоведении, в счетоводстве невозможен, так как согласно принципу идентификации бухгалтер обязан отразить дебиторскую задолженность в момент ее возникновения и уменьшить свою кредиторскую задолженность в момент ее погашения. Так, в момент оказания (i) клиенту услуги или отпуска ему товаров у организации (n) возникает дебитор, но до того как этот дебитор получит документы (счета) на оплату и акцептует их, т.е. даст согласие их оплатить, пройдет t дней и до тех пор

    BA_n>BA_i

    Здесь нарушается правило Л. Пачоли:

    • никого нельзя сделать дебитором без его согласия.

    Однако  это правило по названным причинам приемлемо только в счетоведении.

    Точно так же кредиторская задолженность  должна быть отражена, согласно принципу идентификации, в момент ее погашения. Например, организация-покупатель выдала в погашение кредиторской задолженности организации-поставщику чек. Плательщик должен сразу же списать со своего счета сумму чека, но поставщик может предъявить в банк данный чек через t дней.Следовательно, балансирования не будет по крайней мере эти t дней, т.е.

BA_n<BA_i

  в данном случае под BA_i мы понимаем банк [5].

    При решении задачи согласно принципу контроля (версия кол-лации) возможны модели

    

    Рис.7. показывает, что приобретение товаров не означает возникновение расходов; рис. 8. связывает возникновение кредиторской задолженности с увеличением расходов; рис. 9. связывает расходы с выплатой денег. Первая модель характерна для графического варианта бухгалтерского учета, вторая — униграфического, третья — камерального.

    Внутренние  балансирующиеся  расчеты (Ва) возникают между материнской и дочерней организацией и между дочерними организациями. Каждая из этих организаций обладает правами юридического лица. Однако подобные расчеты могут возникнуть и внутри одной организации, между центром и его подразделениями. Техническая особенность состоит в том, кто кого извещает о возникновении факта хозяйственной жизни: мать — дочь или дочь мать, центр — подразделение или подразделение центр. Однако в этом случае балансировка

Ba_n<Ba_i

    должна  достигаться за счет того, что из общей суммы оборотов фирмы или компании фирм сумма расчетов между ними (взаимных расчетов) должна быть исключена.

    Продолжим примеры, связанные с поступлением товаров. В данном случае предполагается, что подразделение получает товары, а оплачивать их

должен  центр. В модель для этого вводится счет 78 «Внутренние расчеты».

    

    Только  благодаря счету 78 «Внутренние расчеты» достигается сбалансированность расчетов, но как следует из объяснений, эта  сбалансированность искусственная.

    Внешние небалансирующиеся расчеты (вА), Они возникают тогда, когда организация или предоставила кредит, или получила его. По экономической природе равенство невозможно

    

    но  в бухгалтерском смысле тут имеется  положение аналогичное ситуации В А. Однако в случае возникновения активного обязательства возможно отражение прибыли или в момент предоставления кредита, или при получении каждого платежа (доля прибыли, связанная с данным размером платежа), или при получении последнего платежа (ибо не может быть дохода до тех пор, пока не возвращена последняя доля). Все эти ситуации легко описать соответствующими моделями.

    Ответ на уже известную нам дилемму, когда возникает «прибыль» по предоставленному кредиту: когда должны были дебиторы погасить долг или когда они его действительно погасили, зависит от того, как администрация практически понимает принцип идентификации.

    Если  речь идет о диграфическом варианте учета, то предпочтение отдается, как  правило, отражению прибыли в  момент, когда наступает срок получения  от дебитора очередной порции его

    долга.

    Если  речь идет об униграфическом варианте, то предпочтение отдается моменту, когда  эта доля долга действительно  поступит.

    Если  же речь идет о камеральном варианте, то прибыль от предоставления кредита  возникает тогда, когда поступают реальные деньги в виде процентов за кредит.

    В учете пассивных обязательств возникают  те же проблемы, но с «обратным знаком», т.е. их надо понимать так же, но думать не о дебиторах, а о кредиторах [6].

    Внутренние  небалансирующиеся расчеты (ва) имеют место при учете заработной платы, ее начислении и выплате. Эти расчеты никогда не бывают сбалансированными, так как обязательства по ним возникают или же после составления наряда, или отметки в табеле, а начисление выполняется значительно позже, только перед окончанием отчетного периода. В данном случае всегда имеет место следующее соотношение