Особенности бухгалтерского учета и налогообложения представительских расходов

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Ноября 2013 в 02:37, курсовая работа

Описание работы

Цель работы – определить, что же такое представительские расходы, более детально рассмотреть как они отражаются в бухгалтерском и налоговом учете, а также рассмотреть их отражение на конкретных примерах. Поставленная цель определяет задачи исследования:
1. Рассмотреть теоретические подходы;
2. Выявить основную проблему учета представительских расходов в современных условиях;
3. Показать пути решения выявленных проблем и сделать расчет путей их решения;
4. Провести и обозначить тенденции развития тематики: « бухгалтерский и налоговый учет представительских расходов».

Содержание работы

Введение………………………………………………………………….3
Глава 1. Представительские расходы: их сущность, состав и документальное оформление……………………………………………5
1.1. Представительские расходы: основные понятия и определения…………………………………………....5
1.2. Состав представительских расходов…………………6
1.3. Документальное оформление представительских расходов………………………………………………..11
Глава 2. Сравнительная характеристика бухгалтерского учета и налогообложения представительских расходов……………………….13
2.1.Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета представительских расходов и их сравнение……….. ………….13
2.2. Особенности бухгалтерского учета представительских расходов……………………………………………………………19
2.3. Особенности налогового учета представительских расходов……………………………………………………………22
Глава 3. Практическая часть: конкретные примеры бухгалтерского и налогового учета представительских расходов…………………………………………………………………...34
Заключение………………………………………………………………..40
Библиографический список………………………………………………43
Приложение……………………………………………………………….45

Файлы: 1 файл

гот . кур. бух.учет.doc

— 337.00 Кб (Скачать файл)

Министерство образования и  науки РФ

Федеральное агентство  по образованию

Костромской государственный  технологический университет

 

 

 

Кафедра бухгалтерский  учет и аудит

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет» на тему:

Особенности бухгалтерского учета и налогообложения представительских расходов

 

 

 

 

 

                                                Выполнил:

                                                            Студентка 4 курса

                                                                             экономического факультета

                                                                            спец. 080502 «Экономика и

                                                                               управление на предприятии»

                                                 Тузова М.В.

                                                                              Руководитель: к.э. н., доцент  Бахвалова О.Н.

                                                             Результат защиты:

 

 

 

 

 

 

 

Кострома 2009 год

Содержание

Введение………………………………………………………………….3

Глава 1. Представительские расходы: их сущность, состав и  документальное оформление……………………………………………5

        1. Представительские расходы: основные понятия и определения…………………………………………....5
        2. Состав представительских расходов…………………6
        3. Документальное оформление представительских расходов………………………………………………..11

Глава 2. Сравнительная  характеристика бухгалтерского учета  и  налогообложения представительских расходов……………………….13

2.1.Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета    представительских расходов и их сравнение……….. ………….13

2.2. Особенности бухгалтерского учета представительских    расходов……………………………………………………………19

2.3. Особенности налогового учета представительских     расходов……………………………………………………………22

Глава 3. Практическая часть: конкретные примеры    бухгалтерского и  налогового учета представительских  расходов…………………………………………………………………...34

Заключение………………………………………………………………..40

Библиографический список………………………………………………43

Приложение……………………………………………………………….45

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Налаживание дружеских контактов  с партнерами не дает кратковременный, сиюминутный эффект, а способствует успешной деятельности организации  в течение продолжительного периода  времени.

Организация для расширения рынка сбыта и роста рентабельности должна поддерживать контакты с постоянными клиентами и искать новых. Для этого она проводит переговоры, результатом которых как уже говорилось, может быть заключение новых договоров. Данная работа написана по теме: «Особенности бухгалтерского учета и налогообложения представительских расходов».

Актуальность темы, на мой взгляд, бесспорна – мир меняется, а точнее меняются законы и установленные правила и новые данные по исследуемому вопросу несут насущный характер, т.к. они необходимы для работы организаций, а также для работы экономистов, бухгалтеров, финансистов и других специалистов.

Научная значимость данной работы состоит в оптимизации  и упорядочивании существующей научно-методологической базы по исследуемой проблематике – еще одним независимым авторским исследованием. Определенная значимость и недостаточная научная разработанность проблемы бухгалтерский и налоговый учет представительских расходов определяют научную новизну данной работы.

Теоретико-методологическую базу исследования составили три группы источников. К первой отнесены учебная литература (учебники и учебные пособия). Ко второй отнесены научные статьи в периодических журналах по исследуемой проблематике. И к третей отнесены специализированные веб-сайты .

Будущие исследования также  актуальны в целях постоянного  и обоснованного решения проблемы данной работы.

Результаты могут быть использованы для будущих исследований. Объект работы  - система реализации бухгалтерского и налогового учета  представительских расходов.

Предмет исследования –  частные вопросы деятельности системы бухгалтерского и налогового учета представительских расходов.

Цель работы – определить, что же такое представительские расходы, более детально рассмотреть как они отражаются в бухгалтерском  и налоговом учете, а также рассмотреть их отражение на конкретных примерах. Поставленная цель определяет задачи исследования:

1. Рассмотреть теоретические  подходы;

2. Выявить основную  проблему учета представительских расходов в современных условиях;

3. Показать пути решения  выявленных проблем и сделать  расчет путей их решения;

4. Провести  и обозначить тенденции развития тематики: « бухгалтерский и налоговый учет представительских расходов».

Работа состоит из введения, глав основной части, выводов (заключения),  библиографического списка и приложений.

Во введении обоснована актуальность выбора темы, определены предмет, объект, цель и соответствующие  ей задачи, охарактеризованы источники  информации, показаны научная и практическая значимость.

В первой главе рассмотрены общетеоретические вопросы о представительских расходах. Определяются основные понятия, обуславливается актуальность учета представительских расходов. Во второй главе рассматриваются понятия бухгалтерский и налоговый учет  и производится сравнение этих учетов.

В главе третей, практической, рассмотрены конкретные примеры по налоговому и бухгалтерскому учету. В заключении на основе отдельных данных делается анализ и выводы современного состояния  учета представительских расходов.

Глава 1. Представительские расходы: их сущность, состав и документальное оформление.

1.1. Представительские расходы:  основные понятия и определения.

В условиях современного предпринимательского рынка трудно представить себе организацию, которая  существовала бы обособленно, не имея каких-либо связей с другими субъектами хозяйственной деятельности. Приобретая сырье, осуществляя процесс производства и реализации продукции, хозяйствующий субъект устанавливает определенные экономические связи. Занимаясь бизнесом, организация нередко проводит встречи и приемы представителей других организаций, в результате проведения которых заключает необходимые ей сделки. Однако проведение таких мероприятий влечет за собой определенные затраты, которые, являясь по своей сути коммерческими, составляют так называемые представительские расходы.

Представительским расходам организаций посвящен п. 2 ст. 264 НК РФ:

"К представительским  расходам относятся расходы налогоплательщика  на официальный прием и (или)  обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика  на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период".

Анализируя вышеприведенную норму налогового законодательства, можно сделать вывод, что к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание следующих лиц:

- представителей  других организаций, участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества;

- участников, прибывших  на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего  органа налогоплательщика.

Следует иметь  в виду, что буквальное прочтение  ст. 264 НК РФ дает основания полагать, что расходы организации на проведение официальных переговоров с индивидуальным предпринимателем не могут быть признаны представительскими в целях налогообложения. Заметьте, ведь в тексте ст. 264 НК РФ речь идет о "представителях других организаций"! Заметим, что аналогичная точка зрения изложена и в Письме Минфина России от 24 ноября 2005 г. N 03-03-04/2/119.

Однако, по мнению авторов настоящей  статьи, такой подход несколько противоречит нормам ст. 252 НК РФ. Если налогоплательщик осуществляет экономически обоснованные расходы, связанные с получением дохода, и эти расходы имеют документальное подтверждение, то организация вправе учесть для целей налогообложения любые произведенные ею расходы, за исключением тех, которые прямо перечислены в ст. 270 НК РФ [1].

 

 

1.2. Состав представительских расходов

Статьей 264 НК РФ перечислены расходы, которые учреждения образования  могут учесть в составе представительских. Напомним состав представительских  расходов.

К ним относятся:

- расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия);

- транспортные расходы  по доставке лиц, участвующих  в переговорах, к месту проведения  мероприятия и обратно. Под  действие этого пункта не подпадает  оплата стоимости проезда участников переговоров из других городов или стран в город, в котором состоится официальное мероприятие (Письмо УФНС по г. Москве от 11.11.2004 N 26-12/73173). На основании данной нормы к представительским расходам относится оплата проезда прибывших приглашенных лиц к месту проведения официального мероприятия, например, от места нахождения принимающей организации или от гостиницы;

- буфетное обслуживание  во время переговоров;

- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика,  по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

НК РФ к представительским относит  расходы учреждения, связанные с  официальным приемом и (или) обслуживанием  не только представителей других организаций, но и официальных лиц самого учреждения образования, участвующих в переговорах. В нем также дано понятие официального приема, к которому законодатель относит завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие.

В статье 264 НК РФ указано, что к  представительским расходам не относятся  затраты учреждения на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Позиция налоговых органов по вопросу  о составе затрат, включаемых в  представительские расходы, состоит  в том, что перечень затрат, приведенный  в п. 2 ст. 264 НК РФ, является исчерпывающим, а все, что в нем не названо, к представительским расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, не относится. По их мнению, нельзя отнести к представительским расходам затраты:

- на приобретение подарков  для деловых партнеров (Письмо Минфина РФ от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136);

- на оформление виз  для иностранных партнеров (Письмо  УМНС по г. Москве от 13.02.2002 N 26-12/6751);

- на оформление помещений  для проведения официального  приема (Письмо УМНС по г. Москве  от 22.01.2004 N 26-08/4777);

- на аренду помещения,  в котором проводится официальный  прием (Письмо Минфина РФ от 12.03.2003 N 04-02-03/29).

С такой позицией налоговых органов  не соглашаются арбитражные суды. Они, как правило, придерживаются мнения, что перечень представительских расходов не является закрытым, и при разрешении вопроса об отнесении расходов к представительским прежде всего следует исходить из их экономической оправданности (Постановление ФАС ВВО от 15.03.2006 N А29-1822/2005а).

В Постановлении ФАС МО от 12.09.2005 N КА-А40/8426-05 рассматривалось дело о правомерности отнесения организацией к представительским расходам затрат на аренду ресторана для проведения официального приема делегации. Организация учла их как представительские расходы. Однако, как следует из материалов дела, при налоговой проверке налоговый орган с этим не согласился. По его мнению, данные расходы относятся к расходам на организацию развлечений и отдыха, которые в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ не относятся к представительским расходам. Арбитры заняли сторону организации, указывая, что расходы по аренде ресторана для проведения официального приема являются представительскими расходами, которые подтверждены соответствующими первичными документами. В свою очередь, налоговым органом не было представлено доказательств того, что данные расходы связаны с организацией развлечений и отдыха.

Исходя из вышеизложенного, произведенные  учреждением образования представительские  расходы признаются таковыми независимо от места проведения запланированных  мероприятий. Таким образом, эти затраты могут быть осуществлены как в самом учреждении, так и в арендованном им помещении либо в местах общественного питания (ресторане, кафе, баре и прочих).

Информация о работе Особенности бухгалтерского учета и налогообложения представительских расходов