Особенности бухгалтерского учета и налогообложения представительских расходов

Для учета денежных документов Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы".

В таком случае выдача пластиковой карты работнику  может отражаться как выдача под  отчет денежных документов.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, представительские расходы являются расходами по обычным видам деятельности. Данные расходы у туристских организаций отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Основанием  для признания представительских  расходов в данном случае являются расчетные документы, выданные рестораном.

В бухгалтерском  учете ООО "Веста-Тур" данные хозяйственные  операции будут отражены следующими бухгалтерскими проводками[6]:

 

Корреспонденция счетов		Сумма,  руб.	Содержание  операции
Дебет	Кредит
55-1 "Специальные   счета в банках"	51 "Расчетный   счет"	20 000	Перечислены деньги       на специальный           карточный счет
71 "Расчеты с       подотчетными        лицами"	50-3 "Денежные  документы"	150	Выдана  в подотчет        расчетная банковская     карта для оплаты         представительских        расходов
50-3 "Денежные      документы"	71 "Расчеты     с подотчетными  лицами"	150	Возвращена  расчетная     банковская карта         подотчетным лицом
На  основании счета за услуги и слипа  расчетной карты:
44 "Расходы         на продажу"	60 "Расчеты с   поставщиками и  подрядчиками"	11 000	Отражены  расходы         по проведению            официального обеда
19 "Налог           на добавленную      стоимость"	60 "Расчеты с   поставщиками и  подрядчиками"	1 980	Отражен НДС              со стоимости             официального обеда
68 "Расчеты         с бюджетом по НДС"	19 "Налог       на добавленную  стоимость"	1 980	Принят  к зачету НДС      по представительским     расходам
60 "Расчеты         с поставщиками и    подрядчиками"	55-1            "Специальные   счета           в банках"	12 980	Списаны денежные         средства                 со специального счета    в банке

 

 

 

Заключение

Для поддержания взаимовыгодного  сотрудничества фирмы не жалеют своих  средств. Они приобретают чай, кофе, сахар и т. д. для работников других предприятий. Как мы знаем такие  затраты носят название представительских.  В первой главе мы разбирались с терминологией ,что же такое представительские расходы. Представительские расходы – это затраты фирмы, связанные с приемом и обслуживанием представителей других компаний, которые участвуют в переговорах для установления и поддержания сотрудничества. Кроме того, к ним относят и расходы на прием собственников фирмы, прибывших на заседание совета директоров (правления).

Полный перечень представительских  расходов как рассматривалось ранее  есть в статье 264 Налогового кодекса.

Согласно этой статье, к представительским относят затраты:

• по проведению официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций;
• по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;
• по буфетному обслуживанию лиц, участвующих в переговорах;
• по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Вышеприведенный перечень представительских  расходов является исчерпывающим. Поэтому  затраты, например, на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров представительскими расходами не являются. И такие расходы облагаемую прибыль фирмы не уменьшают. Как и траты на покупку сувениров для делегатов (иностранных или отечественных – неважно).

А теперь перейдем к оформлению и  учету представительских расходов. Нюансы оформления и учета представительских расходов следующие. Правильно оформить представительские расходы очень важно. Чем больше бумаг будет оформлено, тем меньше вероятность тех или иных споров с налоговой инспекцией.

Итак, как было отмечено, представительские расходы могут  производиться различными способами, в частности:

• посредством заключения договора с предприятием общественного питания;
• приобретения товаров, предназначенных для использования на представительские цели, подотчетным лицом;
• направления на представительские цели товаров, приобретенных для производственной или торговой деятельности.

Во всех указанных случаях порядок  отражения в бухгалтерском учете будет различным. Во второй главе я рассматривала Особенности бухгалтерского и налогового учета представительских расходов и их взаимодействие.   Бухгалтерский учет расходов ведется в соответствии с общими правилами учета затрат, установленными ПБУ 10/99. В бухгалтерском учете представительские расходы формируют расходы по обычным видам деятельности и учитываются в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или кредиторской задолженности. А также мной были рассмотрены конкретные примеры применения бухгалтерского и налогового учета представительских расходов.

Подводя итог проведенному анализу, хочется мне отметить, что несмотря на то обстоятельство, что перечень представительских расходов можно назвать "условно ограниченным", у организаций имеются неплохие шансы для учета понесенных расходов, связанных с приемом представителей других организаций, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль.

В ряде случаев, возможно и целесообразно  руководствоваться иными нормами  главы 25 НК РФ и учитывать понесенные расходы по другим статьям затрат. Например, расходы по аренде помещения для проведения переговоров могут быть учтены по статье арендные платежи (п. 1 ст. 264 НК РФ), расходы по оплате услуг переводчиков - как расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 НК РФ) в случае, если данные договоры заключены на более длительный срок, чем время проведения переговоров, или оказание услуг не ограничено только проводимыми переговорами.

Распределять понесенных расходы  по иным статьям затрат нередко может  быть выгодно и логично с точки  зрения оптимизации налогообложения, ведь сумма представительских расходов, учитываемых для целей налогообложения, ограничена 4% от суммы расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период. Следовательно, при значительных размерах представительских расходов даже при условии их экономической оправданности и наличия документального подтверждения часть расходов не сможет быть учтена для целей исчисления налога на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

1. Н.С. Кулаева. Представительские расходы организации: бухгалтерский учет  и налогооблажение.// Налоговый вестник. - № 2-2008.

2. О.А. Курбангалеева. Представительские расходы в бухгалтерском учете.//

Советник бухгалтера.- № 5-2008.

3. З.И.Кругляк. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета: международный опыт и российская практика.// Все для бухгалтера. - №15. -2007.

4. О.А. Курбангалеева. Представительские расходы в бухгалтерском учете.//

Советник бухгалтера.- № 6-2008.

5. М.С. Кузнецова. Представительские расходы в налоговом учете.//

Российский налоговый  курьер.- № 7-2008.

6. Н.Беляева. Представительские расходы турфирм.// Аудит и налогообложение.  - №7. -2008.

7. Л.Максимова. Представительские расходы за счет средств соответствующего бюджета.//Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - №4. – 2008.

8.В.И.Семенов.Как упростить ведение налогового учета.// Все о налогах. - №9. -2008.

9.А.С. Русакова, Е.А. Шаранова. НДС по командировачным ипредставительским расходам.// Главная книга- №18. -2008.

10. Н .С.Кулаева. Представительские расходы организации.//Налоги. - №40-2008.

11. Н .С.Кулаева. Представительские расходы организации.//Налоги. - №41 -2008.

12. О.А.Максимов. О налоговом учете представительских расходов.//Налоговый вестник. - №5-2008.

13.Д. Ю.Новинский. Представительские расходы: как правильно обосновать, подтвердить и не иметь последствий.// Налоговый учет для бухгалтера. - №11-2008.

14.О.А. Курбангалеева. НДС по представительским расходам.// Советник бухгалтера. - №7-2008.

15. И.А. Баймакова. Представительские расходы: проблемы налогового учета.// БУХ.1С.- №11-2008.

16.И. Зернова. Представительские расходы.// Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение .- № 6-2008.

17. Налог на прибыль.О представительских расходах.//Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - № 15-2008.

18. В.В. Никитин. Представительские расходы. //Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.- № 12-2007.

19.М. Косульникова. Расходная сторона переговоров.//   Московский бухгалтер.- № -20-2008.

20. В.И.Семенов. Как упростить ведение налогового учета. //Современный бухучет.- № 12-2008.

21. Е.Н. Смирнова. Ошибки и спорные ситуации при расчете налога на прибыль по представительским и командировочным расходам.//Финансовые и бухгалтерские консультации. .- № 9-2008.

22.Кувалдина Т.Б., Гончаренко Л.Н. Издержки обращения в торгов-ле: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Приор-издат , 2008. – 112 с.  
23.Абрамова Н.В. Материально-производственные запасы. Налогообложение и учет. М.: Бератор-Пресс, 2008. - 272 с.

24.http://www.audit-it.ru

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

ООО "Зима"

 

    г. Москва                                        от 11.01.2009

 

Приказ N ____

О представительских расходах на 2009 год

 

Приказываю:

 

Установить на 2009 г. следующие нормы расходования средств на представительские расходы:

 

───────────────────────────────────────────────────────────────

Вид представительских расходов Расходы на одного человека

в день, руб.

────────────────────────────────────────────────────────────────

 Проведение официального  приема (завтрак, обед           до 1000

 или другое аналогичное мероприятие)

 

 Транспортное обслуживание                                до 600

 

 Буфетное обслуживание  во время переговоров               до 200

 

 Оплата услуг приглашенного  переводчика:

 

 для руководителя  делегации;                              до 500

 

 для членов делегации  из расчета 1 переводчик             до 400

 на 5 человек

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

 

Назначить ответственным за расходованием  средств на представительские расходы, правильное и своевременное оформление связанных с ними документов заместителя генерального директора Трофимова В.В.

Представлять отчет о приеме каждой делегации в течение трех рабочих дней после окончания  приема.

 

Генеральный директор

    ООО "Зима"                                   Ерохин И.С.

 

М.П.

__________________________________________________________________

Н.С.Кулаева. Представительские расходы  организации:бухгалтерский учет и  налогооблажение.//Налоговый вестник- №2. -2008.

 

 

 

 

 

 

 

Утверждаю:

________________

 

Генеральный директор

ООО "Зима"

Ерохин И.С.

"7" февраля 2009 г.

-------------------

 

Отчет

о проведении деловых переговоров  с представителями

ООО "Лето", состоявшихся 3 - 4 февраля 2009 года

 

Участники переговоров:

 

    ООО "Зима":                                               ООО "Лето":

 

    Ерохин И.С.                                               Иваненко П.П.

    Трофимов В.В.                                             Круглов Н.П.