Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях и у индивидуальных предпринимателей

Бухгалтерский учет Основных средств и нематериальных активов ведется в соответствии с законом №129-ФЗ, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н.

В рассуждении  на данную тему исходят, как правило, только из норм самого бухгалтерского учета, не принимая во внимание никакие другие, в частности нормы Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах». Согласно пункту 1 статьи 88 акционерное общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном непосредственно Законом №208-ФЗ, а также иными правовыми актами РФ. Это полностью противоречит Закону №129-ФЗ.

Существуют  и другие положения Закона №208-ФЗ, не оставляющие никаких сомнений в важности бухгалтерского учета. В соответствии с действующим законодательством акционеры вправе рассчитывать на доход в виде части прибыли, полученной за отчетный год, причем независимо от режима налогообложения, применяемого обществом. Это так называемая чистая прибыль, а определяют ее по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Закона №208-ФЗ).

Ситуация была рассмотрена в письме Федеральной  службы по финансовым рынкам от 17.11.2005 № 05-БХ-06/18189 «Об обязанностях ведения  бухгалтерского учета для акционерных обществ, применяющих упрощенную систему налогообложения». В письме говорится: при несоответствии положений законодательства о бухгалтерском учете и акционерного общества исходят из того, что первое устанавливает порядок для всех юридических лиц, второе же является специальным и касается только акционерных обществ. Поэтому всевозможные ЗАО и ОАО должны придерживаться Закона №208-ФЗ, невзирая на свой налоговый режим, а значит, вести бухгалтерский учет по общим правилам и представлять бухгалтерскую отчетность. В противном случае может быть нарушен порядок управления и права акционеров на полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности общества.[10]

По проекту  положения «О порядке ведения  кассовых операций с банкнотами и  монетой Банка России на территории РФ» вопрос, касающийся необходимости соблюдения предпринимателями порядка ведения кассовых операций, появился четыре года назад. Тогда ЦБ РФ впустил письмо от 17.07.2006 №08-17/2540, в котором обязал предпринимателей соблюдать Порядок ведения кассовых операций, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 №40. Это означает, что коммерсанты наравне с организациями должны открывать счет в банке, сдавать выручку, соблюдать лимит денежной наличности, вести кассовую книгу и т.п. [9]

 

Таблица 5. Случаи, когда фирма на УСН должна вести бухгалтерский учет в полном объеме [11]

Причина	Ссылка на нормативный  акт	Комментарий
Совмещение  УСН и уплаты ЕНВД	Пункт 4 статьи 346.12 НК РФ, письмо Минфина России от 26.03.2004 № 04-02-03/69	Организация должна вести бухгалтерский учет, если при  каком-либо из применяемых ею режимов  такое условие является обязательным. При этом она обязана представить  и бухгалтерскую отчетность
Выплата дивидендов	Письмо Минфина  России от 10.01.2006 № 03-11-05/2	Юридические лица вправе выплачивать дивиденды. Их источником является чистая нераспределенная прибыль, которую можно определить лишь только по данным бухгалтерского учета
Деятельность  попадает под антимонопольное регулирование	Закон РСФСР  от 22.03.1991 № 948-2 «О конкуренции т ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»	Учредители, создавая организацию, обязаны уведомлять антимонопольный  орган, если суммарная стоимость  учредительных активов превысит 2 млн. МРОТ. Поэтому наряду с другими учредителю-«упрощенцу» приходится из-за данного показателя составлять бухгалтерский баланс
Участие в формировании сводной отчетности	Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности, утвержденное приказом Минфина  России от 29.07.1998 № 34н	Организация, применяющая  УСН, обязана вести бухгалтерский  учет, если ее сведения нужны головной организации для сводной отчетности
Совершение  крупных сделок	Статья 46 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах  с ограниченной ответственностью»; статья 78 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»	Сделка на сумму  от 25% балансовой стоимости активов  является крупной. Она может быть заключена только с единогласного  одобрения на совете директоров или  на общем собрании акционеров (участников). Таким образом, чтобы понимать, требуется ли для той или иной сделки специальное разрешение, необходимо вести полный бухгалтерский учет
Публикация  бухгалтерской отчетности	Пункт 1 статьи 92 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»	Открытые акционерные  общества обязаны ежегодно публиковать  бухгалтерскую отчетность

Наиболее существенный момент при осуществлении деятельности и ведении бухгалтерии в качестве ИП состоит в степени ответственности  физического лица, по результатам своей деятельности.

Есть, как и  плюсы, так и минусы:

• если при ведении бухгалтерии ИП начислены штрафы, то в судебном порядке размеры законно начисленных штрафов в ряде случаев ИП может оспорить. Аргументом для снижения размеров сумм штрафов может послужить плачевное финансовое состояние предпринимателя и его семьи;
• при осуществлении ведения деятельности ИП основная группа штрафов у индивидуального предпринимателя ниже, чем у организации в 10 раз. Сказанное касается и штрафов за административные правонарушения;

В случае если предполагаемый к ведению бизнес, содержит элементы нарушения закона, чреватый налоговыми рисками доначисления больших сумм штрафов, отдавайте себе отчет в том, что после того, как штрафы начислят, изменить что-либо будет уже практически невозможно.

• факт закрытия ИП не означает прекращения долгов, возникших в период деятельности индивидуального предпринимателя;

Причем, даже взыскание  с физического лица неуплаченных сумм налогов – или за счет изъятия  личного имущества или посредством  уплаты денежными средствами, не означает, что на бывшего ИП не заведут уголовное дело.

Для физических лиц, в случае неуплаты налогов в  течении трех лет, на сумму больше 100 000 рублей, наступает предусмотренная Уголовным Кодексом ответственность.

• при ведении бухгалтерского учета у ИП, предприниматель обязан уплачивать фиксированный платеж в Пенсионный Фонд Российской Федерации, вне зависимости от того, велась или нет деятельность;
• осуществляя ведение бухгалтерии ИП обязан вести книгу доходов и расходов;

Нюансов сопровождающих вопросы ведения книги доходов  и расходов и собственно сам учет доходов и расходов большое количество.

У предпринимателей есть обязанность вести книгу учета  доходов и расходов. Книга доходов  и расходов утверждена Приказом Минфина  России и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430.

Вести книгу доходов и расходов можно как на бумаге, так и в электронном виде.

Если книга ведется  на бумаге, до того, как в нее будет  внесена первая запись, бланк должны заверить налоговые инспекторы. Книга  прошнуровывается, листы в ней  нумеруются. На последней странице указывается количество содержащихся в книге страниц. Обратите внимание: в правилах к книгам указано – «страниц», а не «количество содержащихся в книге листов». Запись заверяется подписью коммерсанта и скрепляется печатью (при наличии). В таком виде бумажная книга заверяется подписью инспектора. Еще раз отметим, сделать это нужно до начала ведения книги.

Для электронной книги  правила иные. Она представляется в инспекцию по окончании налогового периода.

По итогам года распечатанная  книга прошивается и нумеруется, на обороте точно также пишется число страниц, и книга представляется в инспекцию для заверения (проставления подписи и печати).[13]

Рабочий план счетов для  «упрощенного» бухгалтерского учета представлен в таблице 6.[12]

 

Таблица 6. Рабочий план счетов

Раздел	Наименование  счета (субсчета)	Номер счета (субсчета)	Счет применяется
Внеоборотные  активы	Основные средства	01	Во всех видах  деятельности
	Амортизация основных средств	02
	Вложения во внеоборотные активы	08
Производственные  запасы	Материалы	10
	Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям	19
Затраты на производство	Основное производство	20	В производстве, при оказании услуг
Готовая продукция  и товары	Товары:        Товары на складе        Товары в розничной торговле	41 41.1 41.2	В торговле
	Готовая  продукция	43	В производстве
	Расходы на продажу	44	В торговле
Денежные средства	Касса	50
	Расчетный счет	51
	Валютные счета	52
	Специальные счета  в банках	55
	Финансовые  вложения	58
Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками:    Расчеты  за поставленные товары и услуги    Расчеты  по выданным поставщикам  авансам    Расчеты  по выданным собственным векселям	60 60.1 60.2   60.3	Во всех видах  деятельности
	Расчеты с покупателями и заказчиками:    Расчеты  за реализованные товары и услуги    Расчеты  по авансам полученным    Расчеты  по полученным от покупателя  векселям	62 62.1   62.2 62.3
	Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам	66
	Расчеты по налогам  и сборам:    Расчеты  по НДФЛ    Расчеты  по единому налогу при УСН	68 68.1 68.2
	Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению:    Расчеты  по социальному страхованию    Расчеты  по пенсионному обеспечению	69 69.1   69.2
	Расчеты с персоналом по оплате труда	70
	Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами	76
Капитал	Уставный капитал	80
	Добавочный  капитал	83
	Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	84
Финансовые  результаты	Продажи:    Выручка    Себестоимость  продаж    Прибыль/убыток от продаж	90 90.1 90.2 90.9
	Прочие доходы и расходы:    Прочие  доходы    Прочие расходы    Сальдо  прочих доходов и расходов	91 91.1 91.2 91.9
	Прибыли и убытки	99

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Бухгалтерская  отчетность малых предприятий

 

Закон № 209-ФЗ пунктом 3 статьи 7 предусматривает упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности.

Организации - субъекты малого предпринимательства составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке.

При применении общей системы налогообложения  бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н), Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ № 67н).

Согласно пункту 2 статьи 13 Закона № 129-ФЗ бухгалтерская  отчетность организаций, имеющих статус субъектов малого предпринимательства, за исключением отчетности бюджетных  организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), включает:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту.

Годовая бухгалтерская  отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Законом №129-ФЗ.

Согласно пункту 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных  подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

День представления  малым предприятием бухгалтерской  отчетности определяется по дате ее почтового  отправления или дате фактической  передачи по принадлежности.

Если при  составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.