Особенности деятельности газового хозяйства и их влияние на организацию учета

- оплата услуг банка по выдаче работникам предприятия газового хозяйства заработной платы через учреждения банков;

- оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством в тех случаях,  когда штатным расписанием не предусмотрены те или иные функциональные службы;

- представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью газовых хозяйств (расходы по проведению официального приема представителей других предприятий, включая иностранных, на посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата  услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия);

- затраты на проведение заседаний совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии предприятия. Представительские расходы и расходы по проведению заседаний совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии  предприятия включаются в себестоимость в пределах, утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов, при их отсутствии - по отдельным видам представительских расходов за счет прибыли, остающейся  в распоряжении предприятий. Указанные расходы  финансируются при наличии оправдательных первичных документов;

- отчисления на содержание вышестоящих органов управлений газовым хозяйством до момента акционирования или приватизации этих вышестоящих органов;

- затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления в себестоимость отпущенного газа не включаются.

Затраты,  связанные  с  подготовкой  и  переподготовкой  кадров:

- выплата работникам предприятий  средней  заработной  платы  по основному месту  работы во время их обучения с отрывом от работы по системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

- оплата труда  квалифицированных  рабочих,  не освобожденных от основной работы,  по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих;

- оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставленных в соответствии  с  действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних  специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних  сменных) и заочных общеобразовательных школах, в  вечерних (сменных  профессионально-технических училищах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства: оплаты их  проезда  к  месту  учебы  и  обратно,   предусмотренной законодательством.

 Затраты, связанные  с выплатой стипендии, платой  за обучение на основе договоров  с учебными заведениями, за представление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовки кадров исходя из установленных законодательством норм и нормативов, расходы базовых предприятий по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от  основной работы, по руководству обучением в условиях производства  и  производственной  практики участников общеобразовательных школ, средних специальных учебных заведений, студентов высших учебных заведений, профтехучилищ.

Расходы, связанные с  содержанием и оказанием бесплатных  услуг учебным заведениям, производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении газового хозяйства, или других специальных  источников и в себестоимость  продукции (работ, услуг) не включаются.

Затраты по транспортировке  работников к месту работы и обратно  в направлениях,  не обслуживаемых  пассажирским транспортом общего пользования.

Выплаты, предусмотренные  законодательством о труде за непроработанное на производстве (неявочное) время: плата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользуемый отпуск, оплата льготных часов подростков,  оплата  перерывов в работе  кормящих матерей, оплата времени, связанного  с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплат.

Отчисления на государственное  социальное страхование и пенсионное  обеспечение, государственный фонд занятости населения от расходов на  оплату труда работников, занятых  обслуживанием соответствующих систем  снабжения природным и сжиженным газом или выполнением прочих работ и услуг,  в соответствии с  установленным законодательством порядке.

Отчисления на государственное  социальное страхование и  пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников газового хозяйства, занятых в  непроизводственной сфере,  относящейся в данному газовому хозяйству (работников детских дошкольных, медицинских, оздоровительных учреждений и т.п.)  должны  включаться  в сметы расходов на содержание хозяйств, учреждений  непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении газового хозяйства, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей  на содержание  ребенка  в детском саду и т.п.

В ТОО «Семгазсервис» основным производством является оказание услуг и работ по ремонту и установке газового оборудования, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования.

Основанием для списания на производство израсходованного сырья и основных материалов служат лимитно-заборные карты и накладные-требования материалов. Данные этих документов группируются в разработочной таблице «Распределение расхода материалов» [11, c.143].      

Для учета затрат основного  производства применяется счет 8110 – «Основное производство», который включает в себя:

- 8111  «Материалы»:

- 8112  «Оплата труда  производственных рабочих»;

- 8113  «Отчисления от  фонда оплаты труда»;

- 8114  «Накладные расходы».

Затраты на производство включаются в себестоимость того отчетного периода в которому они относятся, не зависимо от времени оплаты. Отдельные виды затрат отношение которых нельзя определить к какому калькуляционному периоду они относятся, включаются в затраты производства в сметном, нормативном порядке. Непроизводственные расходы отражаются в учете того отчетного периода, в котором они были выявлены. Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства ТОО «Семгазсервис» показана в таблице 2.

 

Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства ТОО «Семгазсервис»

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1	2	3
1.Использованы материалы	8111	1310
2.Начислена зарплата  работникам	8112	3350
3.Отчисления от оплаты  труда работников	8113	3150
4.Списаны накладные  расходы основного производства	8114	8410
5.Оприходование продукции	1320	8110
6.Списание фактической  себестоимости готовой продукции	7010	8110
7.Использование готовой  продукции для собственных нужд	7210	8110

Для учета затрат вспомогательного производства в ТОО «Семгазсервис» применяют счет 8310 – «Вспомогательные производства», который включает в себя:

- 8311  «Материалы»: 

- 8311/1  «Материалы ремонтно-механического цеха»

- 8311/2  «Материалы авто  цеха»

- 8311/3  «Материалы ремонтно-строительного цеха».

- 8312  «Оплата труда  производственных рабочих»;

- 8313  «Отчисления от  фонда оплаты труда»;

- 8314  «Накладные расходы».

В конце месяца учтенные на счете 8310 затраты распределяются по потребителям пропорционально количеству потребляемых услуг.

По окончании месяца в ТОО  «Семгазсервис» на основании первичных документов и извещений о потреблении услуг в натуральном выражении по плановой себестоимости составляется разработочная таблица «Распределение услуг вспомогательных производств». Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательного производства ТОО «Семгазсервис» показана в таблице 3.

 

Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательного производства ТОО «Семгазсервис»

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1	2	3
1.Использованы материалы  для нужд ремонтного цеха	8310/1	1310
2. Начислена зарплата  работникам зарядного цеха	8310/3	3350
3. Отчисления от оплаты  труда работников КИПиА	8310/5	3150
4.Списаны накладные  расходы вспомогательного производства	8314	8410
5. Стоимость пара полученного  от тепло цеха для цеха компрессорного цеха	8311/8	8311/7
6. Услуги транспортного  цеха для: - цеха газовой аппаратуры - реализации готовой  продукции	8111/1 7110	8311/1 8311/1
7. Списание услуг по  ремонту: - административному зданию - компрессорному цеху	7210 8410	8310 8311/6
8. Оприходование продукции  производства в качестве материала	1310	8311/4

 

Учет накладных расходов по статьям  затрат предварительно осуществляется на счете 8410 «Накладные расходы». Для правильного исчисления себестоимости готовой продукции учет накладных расходов производится по каждому цеху основного и вспомогательных производств в разрезе следующих счетов [12, c.635]:

-8411 «Материалы». Учитывается  стоимость материалов израсходованных на хозяйственные нужды цехов, на проведение опыта устройства, содержание охраны труда, стоимость топлива, воды, тепла, электроэнергии.

• 8412  «Оплата труда работников».
• 8413 «Отчисления от оплаты труда».
• 8414 «Ремонт основных средств».
• 8415 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов».
• 8416  «Коммунальные услуги».
• 8417  «Арендная плата».
• 8418  «Прочие накладные расходы».

В ТОО «Семгазсервис» для учета накладных расходов используют анализ счета 8410, где отражены сальдо на начало и конец периода, обороты за период.

Корреспонденция счетов по учету накладных расходов ТОО «Семгазсервис» показана в таблице 4.

В ТОО «Семгазсервис» по элементу «Затраты на оплату труда» отражаются расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия, а так же затраты на оплату труда не состоящие в штате предприятия работников. Премирование работников производится на основании «Положения о премировании работников ТОО «Семгазсервис», утвержденного президентом компании. По результатам работы за год начисляется годовая премия работников. ТОО «Семгазсервис» частично компенсирует затраты работников на питание без включения  компенсации в совокупный годовой доход работника, а за счет собственных средств - в расчете по 100 тенге на каждый полный человеко-день работы, на основании поданных отделом кадров табелей за предыдущий месяц.

 

Таблица 4. Корреспонденция счетов по учету накладных расходов ТОО «Семгазсервис»

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Списание материалов  на обслуживание ремонтного цеха.	8411/2	1310/2
2. Оплата труда работников  занятых управлением производства.	8412	3350

Продолжение таблицы 4

 

3. Отражение услуг  по ремонту цеха газовой аппаратуры	8414	8310
4. Начисление износа  нематериальных активов используемых в основном производстве	8415	2730
5. Отражение услуг  ТЭЦ оказанных основному производству	8416	3397
6. Списание расходов связанных с освоением новых газовых аппаратов	8418	1620
7. Списание расходов  столовой	8418	1330