Особенности деятельности газового хозяйства и их влияние на организацию учета

Затраты на работы по содержанию и ремонту газопроводов и газового оборудования, находящегося на балансе газового хозяйства, и выполняемые   по   договорам,   относятся   непосредственно    к себестоимости работ и услуг ТОО «Семгазсервис».

Учет производственных расходов ТОО «Семгазсервис», ведут в разделе 8 «Счета производственного учета» рабочего плана счетов по МСФО, предназначенного для обобщения информации о расходах на производство продукции (работ, услуг), а также расходах, связанных с выпуском продукции (работ, услуг) и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами [17, c.17].

На счетах данного  учета осуществляется группировка расходов по местам их возникновения и другим признакам, а также калькулирование себестоимости изготовления готовой продукции, выполнения работ и оказание услуг.

Бухгалтерский учет производственных счетов разбит на следующие подразделы:

8110 «Основное производство»

8120 «Полуфабрикаты собственного производства»

8130 «Вспомогательные производства»

8140 «Накладные расходы».

Подраздел 8110 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о расходах основного производства. По счетам этого подраздела компании малого и среднего предпринимательства могут отражать затраты, связанные с производственным процессом, накладные расходы по которому составляют незначительную сумму и не требуют разбивки с целью их анализа.

По Дт счета 8111 «Материалы» подраздела 8110 «Основное производство» отражается стоимость отпущенных в основное производство материалов с центрального склада в корреспонденции с Кт 1310 «Сырье и материалы». По Дт счета 8112 «Оплата труда производственных рабочих» отражаются расходы на оплату труда и прочих доходов рабочих, непосредственно занятых в производственном процессе в корреспонденции с Кт 3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда». По Дт счета 8113 «Отчисления от оплаты труда» отражается сумма социального налога и социальных отчислений, начисленных на оплату труда производственных рабочих в корреспонденции со счетом 3150 «Социальный налог» и счетом 3210 «Обязательства по социальному страхованию». В Дт счета 8114 «Накладные расходы основного производства» в корреспонденции с Кт счета 8410 «Накладные расходы» переносится вся сумма накладных расходов, относящихся к основному производству и включающая в себя следующие производственные расходы:

• расходы по содержанию и эксплуатации машин 
  и оборудования основного производства;
• сумма амортизации основных средств производственного назначения;
• расходы по ремонту основных средств производственного назначения;
• арендная плата по текущей аренде основных средств производственного назначения;
• оплата труда персонала, занятого обслуживанием основного производства;
• расходы по содержанию помещений;
• другие аналогичные расходы, используемые в основном производстве.

В начале отчетного периода  с Кт 1340 «Незавершенное производство» в Дт 8110 «Основное производство» переносятся затраты по незавершенному основному производству.

В конце месяца, для  калькулирования фактической себестоимости изготовления готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц, в Дт счета 8110 «Основное производство» переносится сумма всех расходов на основное производство с Кт счетов 8111 «Материалы», 8112 «Оплата труда производственных рабочих», 8113 «Отчисления от оплаты труда», 8114 «Накладные расходы основного производства», а также с Кт 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» переносится   фактическая   себестоимость   израсходованных в основном производстве полуфабрикатов.

Например: В июне месяце для ремонта газгольдера со склада отпущены в основное производство следующие материалы:

• оцинкованное полотно на сумму 45.000 тенге
• фурнитура на сумму 15.000 тенге
• метизы на сумму 10.000 тенге

Начисленная заработная плата производственных рабочих составила 100.000 тенге. Социальный налог от оплаты труда производственных рабочих, относящийся к производственным расходам, составил 15.000 тенге, социальные отчисления - 5.000 тенге. За июнь месяц начислена амортизация по технологической линии в сумме 5.000 тенге, арендная плата за полученный в операционную аренду производственный цех составила 50.000 тенге.

В бухгалтерском учете  проводятся операции, связанные с  формированием расходов на основное производство и калькулирование  себестоимости готовой продукции, отображенные в таблице 5.

 

Таблица 5. Хозяйственные операции по учету формирования расходов на основное производство и калькулирование себестоимости.

 

Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, в тенге
	дебет	кредит
Отпущены в производство материалы	8111	1310	70.000
Начислена заработная плата производственным рабочим	8112	3350	100.000
Произведены отчисления социального налога с заработной платы производственных рабочих	8113	3150	15.000
Произведены социальные отчисления с заработной платы производственных рабочих	8013	3210	5.000
Учтены амортизационные отчисления по технологической линии производственного назначения	8114	2420	5.000
Начислена арендная плата по производственному цеху за июнь месяц	8114	3360	50.000
Произведена калькуляция себестоимости выполненных работ и оказанных услуг в конце июня месяца	8111	8011 - 8114	245.000 (70.000 + 100,000 + 15.000 + 5.000 + 5.000 + 50.000)

 

Также, в конце месяца, с Кт счета 8010 «Основное производство» списывается фактическая себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг в части законченной изготовленной продукции и стоимости незавершенного производства в Дт следующих счетов:

Дт 1320 «Готовая продукция» - на фактическую себестоимость выпушенной готовой продукции

Дт 7210 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» - в части реализованных услуг, выполненных работ основным производством.

Дт 1340 «Незавершенное производство» - в части незавершенного основного производства.

В ТОО «Семгазсервис» на ремонтные работы, в конце июля месяца фактическая себестоимость выполняемых работ составила сумму 800.000 тенге. Согласно акту выполненных работ ремонтные работы были сданы заказчику за 700.000 тенге, в том числе НДС, при фактической себестоимости их выполнения 500.000 тенге. Деньги за выполненные работы поступили от заказчика на текущий счет на сумму 700.000 тенге в августе месяце.

В бухгалтерском учете  проводится следующая корреспонденция  счетов по проведенным финансово-хозяйственным операциям (таблица 6).

 

Таблица 6. Хозяйственные операции по учету формирования расходов на выполнение ремонтных работ

 

Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, в тенге
	дебет	кредит
Списана фактическая себестоимость выполненных работ в конце июля месяца	7010	8110	500.000
Перенесена сумма незавершенных работ в конце июля месяца	1340	8110	300.000
Получен доход от выполненных ремонтных работ	1210	6010	608.696
Начислен НДС от дохода	1210	3130	91.304
Получена оплата на банковский счет в августе месяце	1040	1210	700.000
Переносится в начале августа стоимость незавершенных работ в основное производство для дальнейшей калькуляции себестоимости выполняемых работ в августе месяце	8110	1340	300.000

 

Подраздел 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о расходах на производство полуфабрикатов на предприятиях, ведущих их обособленный учет. Полуфабрикаты собственного производства - это продукт, который должен пройти последующие стадии обработки при производстве готового продукта. По Дт счета 8211 «Материалы» отражается стоимость материалов, отпущенных для производства полуфабрикатов с Кт счета подраздела 1310 «Сырье и материалы». По Дт счета 8212 «Оплата труда производственных рабочих» отражаются расходы по оплате труда рабочих, занятых изготовлением полуфабрикатов, с Кт счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». По Дт счета 8213 «Отчисления от оплаты труда» отражается сумма социального налога и социальных отчислений, начисленных на оплату труда производственных рабочих, занятых изготовлением полуфабрикатов в корреспонденции со счетом 3150 «Социальный налог» и счетом 3210 «Обязательства по социальному страхованию». В Дт счета 8214 «Накладные расходы производства полуфабрикатов собственного производства» в корреспонденции с Кт счета 8410 «Накладные расходы» переносится вся сумма накладных расходов, относящихся к производству полуфабрикатов.

В начале отчетного периода  переносятся с Кт счета 1340 «Незавершенное производства» в Дт счета 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» затраты по незавершенному производству полуфабрикатов.

В конце месяца, для  калькулирования себестоимости полуфабрикатов собственного производства отчетного периода, в Дт счета 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» переносится сумма всех расходов на производство полуфабрикатов с Кт счетов 8211 «Материалы», 8212 «Оплата труда производственных рабочих», 8213 «Отчисления от оплаты труда», 8214 «Накладные расходы производства полуфабрикатов собственного производства».

В конце месяца с Кт счета 8120 «Полуфабрикаты собственного производства» списывается фактическая себестоимость полуфабрикатов и стоимость незавершенного производства в корреспонденции с Дт счетов:

Дт 8110 «Основное производство» - в части полуфабрикатов, переданных в основное производство для дальнейшей переработки

Дт 1320 «Готовая продукция» - в части готовых полуфабрикатов, подлежащих реализации

Дт 1340 «Полуфабрикаты собственного производства» - в части незавершенного производства полуфабрикатов.

Например: В сентябре месяце цех по производству полуфабрикатов выпустил этих изделий, предназначенных для дальнейшей переработки в сборочном цехе, на сумму 300.000 тенге при фактической себестоимости изготовления 400.000 тенге на конец месяца.

В компаниях, ведущих  аналитический учет производства полуфабрикатов, используют проводки, показанные в таблице 7.

Подраздел 8310 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о расходах вспомогательного производства.

К вспомогательным производствам  относятся производства, оказывающие  услуги и выполняющие работы для  основного производства. Это собственные электростанции, котельные, ремонтно-механические или автотранспортные цеха на крупных предприятиях.

 

Таблица 7. Хозяйственные операции по аналитическому учету производства полуфабрикатов

 

Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, в тенге
	дебет	кредит
1	2	3	4

Продолжение таблицы 7

1	2	3	4
Переносится вся сумма расходов цеха по производству полуфабрикатов за сентябрь месяц	8110	8111 - 8114	400.000
Списывается фактическая себестоимость изготовленных полуфабрикатов, переданных в основное производство	8110	8210	300.000
Переносится сумма незавершенного производства полуфабрикатов в конце сентября месяца	1340	8110	100.000
Обратной проводкой переносится сумма незавершенного производства в основное производство в начале октября месяца	8210	1340	100.000

 

По Дт счета 8131 «Материалы» отражается стоимость материалов, отпущенных для вспомогательного производства с Кт счета подраздела 1310 «Сырье и материалы». По Дт счета 8312 «Оплата труда производственных рабочих» отражаются расходы по оплате труда рабочих, занятых во вспомогательном производстве, с Кт счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». По Дт счета 8313 «Отчисления от оплаты труда» отражается сумма социального налога и социальных отчислений, начисленных на оплату труда производственных рабочих, занятых во вспомогательном производстве, в корреспонденции со счетом 3150 «Социальный налог» и счетом 3210 «Обязательства по социальному страхованию». В Дт счета 8114 «Накладные расходы производства вспомогательного производства» в корреспонденции с Кт счета 8114 «Накладные расходы» переносится вся сумма накладных расходов, относящихся к производству полуфабрикатов.