Особенности учета кредита и займа

Говоря простыми словами, в виде займа можно передавать следующие, например, вещи: продукты питания, бензин, инструмент, стройматериалы, и т.д. А вот ценности вроде уникальных ювелирных изделий, редкой коллекции коньяков, оригинал известной скульптуры или картины, и т.п. не могут являться предметами займа, потому что в случае их утраты возместить причиненный ущерб будет невозможно.

Характерной особенностью займа как разновидности юридических отношений является то, что заемщик становится собственником предмета займа на все время пользования займом, т.е. полученными деньгами или иными активами он вправе распоряжаться по своему усмотрению. Поэтому, например, в случае утраты или порчи полученных по договору займа вещей заемщик обязан вернуть займодавцу аналогичные по качеству и назначению вещи в том же количестве, в котором они были предоставлены в виде займа. Т.е. передаваемые по договору займа вещи или ценности должны обладать заменяемостью. Они не могут быть уникальными, эксклюзивными, неповторимыми, единственными в своем роде, и т.д.

Займы, выполняя  функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В договоре займа устанавливаются существенные условия, без которых договор считается не заключенным:

1. Сумма займа или количество переданных вещей
2. Срок займа — время, на которое предоставляются деньги или вещи. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором. Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца
3. Размер процентов. Если в договоре займа размер процентов не установлен, их размер определяется существующей в месте жительства/нахождения займодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты суммы долга. Договор займа может быть беспроцентным. Беспроцентным считается договор, заключенный между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связанный с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон. Беспроцентным также считается договор, по которому заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Характерной особенностью займа как разновидности юридических отношений является то, что заемщик становится собственником предмета займа на все время пользования займом, т.е. полученными деньгами или иными активами он вправе распоряжаться по своему усмотрению. Поэтому, например, в случае утраты или порчи полученных по договору займа вещей заемщик обязан вернуть займодавцу аналогичные по качеству и назначению вещи в том же количестве, в котором они были предоставлены в виде займа. Т.е. передаваемые по договору займа вещи или ценности должны обладать заменяемостью. Они не могут быть уникальными, эксклюзивными, неповторимыми, единственными в своем роде, и т.д. [1]

 

 

Виды займов

 

1. Целевой — если договор займа заключается с условием использования заёмщиком полученных средств на определённые цели.
2. Государственный по договору государственного займа заёмщиком выступает РФ, а заимодавцем — гражданин или юридическое лицо.
3. Не целевой, по договору займа без ограничения использования заемных средств заемщиком. Как правило, такие займы дороже, чем целевые.

Виды займов также могут быть представлены как:

Первичные – для пользующихся займом впервые, при котором можно рассчитывать на сумму от 2000 рублей и до 8000 рублей. Сроки таких займов обычно составляют от семи до четырнадцати дней максимум. В этом займе присутствует также бонусное лонгирование платежа, в случае если он выпадает не праздничный или выходной день. Максимальное число таких дней может быть три дня, которые могут быть использованы, не учитывая проценты за пользование денежными средствами.

Вторичные, предоставляемые для людей с уже положительной кредитной историей, в связи с чем оформление происходит гораздо быстрее и отсутствует необходимость предоставления копии документов. Денежная сумма по данному виду займа может быть от 2000 до 10000 рублей, со сроком от 7 до 14 дней максимум. По остальным параметрам, так же как и при Первичном займе.

Последующие – виды займов, которые присваиваются постоянным клиентам, неоднократно пользовавшихся Вторичным займом. Сумма денежных средств для оформления этого вида займа составляет от 2000 до 5000 рублей максимум, со сроками от 2 до 30 дней. Схема займа в остальном идентична Вторичному займу. По всем видам займа можно воспользоваться услугой Кредитный инспектор.

 

Порядок учета займа.

 

Привлечение займов в организации  может осуществляться следующими путями:

• получение краткосрочных и долгосрочных займов от займодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;
• выдача финансовых векселей;
• реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).

Учет займов ведется на пассивных  счетах 66 «Краткосрочные кредиты и  займы» и 67 «Долгосрочные кредиты  и займы».

Полученные займы в денежных средствах отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счетов 66, 67. Проценты по займам согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 15/01 «Учет  займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66, 67.

Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском  учете с учетом процентов, причитающихся  к уплате на конец отчетного периода.

В соответствии с ПБУ 5/01 и 15/01 в фактическую  себестоимость материально-производственных запасов могут включаться затраты  по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением  запасов и произведены до даты оприходования их на складах. Это  возможно в случае, когда за счет полученных кредитов производятся авансовые  платежи под поставку товарно-материальных ценностей.

Начисление процентов по заемным  средствам до даты оприходования  материально-производственных ценностей  отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Проценты за кредит», и кредиту счета 66, субсчет «Проценты банку». Данные суммы будут отнесены в дебет счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др. с кредита счета 60, субсчет «Проценты за кредит», по мере принятия ценностей к бухгалтерскому учету.

Начисление процентов по заемным  средствам после даты оприходования  материально-производственных запасов  отражается по дебету счета 91-2 и кредиту  счета 66, субсчет «Проценты банку».

Получение прочего имущества по договору займа предполагает передачу права собственности от займодавца к заемщику, что отражается в учете  по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др. и кредиту счетов 66, 67.

Возврат осуществляется по истечении  договора займа и предполагает переход  права собственности от заемщика к займодавцу и возврат вещного  займа; в бухгалтерском учете  отражается по дебету счетов 66, 67 и кредиту  счетов 90-1, 91-1.

Списание фактической себестоимости  возвращенных по договору займа товарно-материальных ценностей отражается по дебету счетов 90-2, 91-2 и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

Отражение финансового результата от операции отражается по дебету счетов 90-9, 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) либо по дебету счета 99 и кредиту счетов 90-9, 91-9 (убыток).

 

 

 

2. Различия между договором займа и кредитным договором

 

 

 

Сравнительный анализ договора займа  и кредитного договора с целью  выявления сходства и различий между  ними страдает определенным методологическим изъяном: кредитный договор относится  к договору займа как вид к  роду, а наличие родовидовых связей предполагает, что понятие, относимое  к виду, располагая всеми основными  характерными чертами рода, одновременно имеет некоторые специфические  признаки, которые позволяют выделить его в отдельный вид родового понятия.

Действительно, кредитный договор (вид) обладает всеми основными чертами  договора займа (род): из него возникает  обязательство заемщика возвратить кредитору денежную сумму, равную полученной (деньги - заменимые вещи, определенные родовыми признаками), в срок, определенный договором. Помимо этого, кредитному договору присущи специфические признаки, ограничивающие сферу его применения и выделяющие его в отдельный вид договора займа.

Наличие у кредитного договора указанных  специфических признаков делает необходимым специальное правовое регулирование, но, имея в виду родовую  принадлежность кредитного договора к  договору займа, за пределами специальных  правил, рассчитанных на специфику  кредитного договора (как отдельного вида договора займа), подлежат применению общие положения о договоре займа.

Таким образом, целью научного исследования должно быть не выявление сходства и различий между кредитным договором  и договором займа (такую цель можно преследовать лишь при сравнении  самостоятельных договоров, не находящихся  в родовидовой связи), а определение  специфических черт кредитного договора, которые могут быть признаны его  видообразующими признаками, позволяющими выделить кредитный договор в  отдельный вид договора займа. У кредитного договора на самом деле имеется только два таких признака:

- во-первых, на стороне кредитора (заимодавца) всегда выступает банк или иная кредитная организация;

- во-вторых, кредитный договор носит консенсуальный характер и поэтому является двусторонним,

 т.е. порождает обязательство  как на стороне банка-кредитора  (выдать кредит), так и на стороне  заемщика (возвратить денежную сумму,  полученную в качестве кредита,  и уплатить кредитору проценты, причитающиеся ему в качестве  вознаграждения за выдачу кредита).

Что касается иных отличий между  кредитным договором и договором  займа, отмечаемых в юридической  литературе, то они не образуют специфических  признаков именно кредитного договора, поскольку при определенных условиях могут быть обнаружены и в договоре займа.

Например, часто обращают внимание на то, что объектом кредитного договора могут служить только денежные средства, в то время как по договору займа  заемщику передаются деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Теоретическая проблема как раз  и состоит в том, что так  называемые безналичные денежные средства, являясь по своей правовой природе  обязательственными правами требования к банку (а не вещами), в принципе не могут быть переданы в собственность  заемщика.

Конечно, нельзя не обратить внимание на то, что законодатель в определении договора кредита избежал указания, что денежные средства передаются именно в собственность заемщика (п. 1 ст. 819 Гражданский Кодекс РФ). Но это момент чисто формальный, не меняющий сути дела: передача денег или вещей, определенных родовыми признаками, в собственность заемщика - родовая черта всякого заемного обязательства (включая кредитный договор).

Пользование заменимыми вещами, каковыми являются наличные деньги и вещи, определенные родовыми признаками, предполагает их потребление. Именно поэтому, в отличие  от договоров найма или ссуды, объект договора займа передается не во владение и пользование, а в  собственность заемщика. В определении  кредитного договора (п. 1 ст. 819 ГК РФ) не содержится положение о передаче денежных средств в собственность заемщика только по той причине, что оно не относится к специфическим признакам кредитного договора.

Итак, названная теоретическая  проблема существует, и в юридической  литературе предлагаются различные  способы ее решения. Действительно, предоставленный заемщику кредит (пусть  и в форме безналичных денежных средств, зачисленных на его банковский счет) входит как часть в имущество  последнего, составляя актив этого  имущества, которое в целом принадлежит  соответствующему лицу - заемщику на праве  собственности.

В этой связи зачисление на банковский счет заемщика суммы кредита (безналичных  денежных средств) должно быть приравнено к передаче наличных денег в собственность  заемщика.