Автор работы: Пользователь скрыл имя, 24 Марта 2012 в 21:42, курсовая работа
Актуальность данной темы заключается в том, что независимо от политического устройства общества любое государство стремится создать эффективную экономику, повысить качество экономических решений. Важная роль в этом принадлежит банкам, проводимой ими кредитной политике. Важнейшей экономической особенностью кредитной политики является то, что кредитная политика – это политика, связанная с движением кредита. Проведение кредитной политики имеет одну цель – максимизация доходов банка при поддержании его надежности и стабильности.
Введение
1. Понятие кредита и займа. Их отличительные особенности.
1.1 Кредит
- Определение и сущность
- Принципы кредита
- Виды кредита
- Что такое поручительство?
1.2 Займы
- Определение и сущность
- Виды займов
- Порядок учета займа
2. Различия между договорами займа и кредитного договора.
- Основные отличия кредита от займа.
- Особенности учета кредита и займа.
- Классификация кредитов и займов.
3. Аналитический и синтетический учет кредитов и займов.
3.1 Сфера применения ПБУ
3.2 Аудит учета кредитов и займов и задачи учета
3.3 Ревизия кредитных операций. Основные этапы.
Заключение
Список используемой литературы.
— краткосрочная задолженность — задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;
— долгосрочная задолженность — задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;
— срочная задолженность —
— просроченная задолженность — задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
В данном Положении по бухгалтерскому учету отмечается необходимость ведения аналитического учета как по видам заемных обязательств, так и по кредиторам и заимодавцам. Одновременно с этим указывается возможность выдачи кредитов и займов в виде векселей и облигаций.
Согласно п. 9 ПБУ 15/01 задолженность
по предоставленному заемщику займу
и (или) кредиту, полученному или
выраженному в иностранной
Учитывая вышеописанное и то, что данное Положение не распространяется на кредиты и займы беспроцентные и государственные, на рисунке 3 представлена классификация кредитов и займом в соответствии с ПБУ 15/01.
Рис. 3. Классификация кредитов и займов в соответствии с законодательными актами по бухгалтерскому учету
В соответствии с действующим Планом счетов и требованиями по составлению финансовой отчетности задолженность по кредитам и займам прежде всего подразделяется на краткосрочные и долгосрочные обязательства. Долгосрочная задолженность учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а краткосрочная — на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Но следует учесть, что долгосрочная задолженность переводится в состав краткосрочной задолженности в тот момент, когда срок погашения обязательств становится менее 365 дней, что сопровождается соответствующими бухгалтерскими проводками.
Таким образом, речь ведется только о двух видах кредитов и займов.
В учебной литературе чаще всего используются два вида классификаций кредитов и займов:
1) по лицу, выдавшему кредит и заем — коммерческий кредит (предоставляемый организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары) и банковский кредит (выдаваемый банками в виде денежных ссуд);
2) по сроку погашения кредитов и займов — краткосрочные и долгосрочные.
Если же рассматривается ситуация,
когда хозяйствующий субъект
предоставляет заем, то в соответствии
с действующим Планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной
В случае проведения предварительной оплаты поставщикам и подрядчикам суммы авансовых платежей отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. В случае поступления авансов и предварительной оплаты от покупателей данные суммы учитываются по кредиту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Таким образом, предварительная оплата
и авансы, а также отсрочка платежа
за продукцию, товары, услуги с точки
зрения гражданского законодательства
рассматриваются как товарный и
коммерческий кредит (при этом договор
может не носить названия кредитного
договора или договора займа), а с
точки зрения бухгалтерского законодательства
– как дебиторская и
Важной особенностью является и
то, что предварительная оплата,
авансы, отсрочка платежа и в финансовой
отчетности (в бухгалтерском балансе)
отражаются в разделах дебиторская
задолженность и долгосрочные и
краткосрочные обязательства. Следовательно,
информация, содержащаяся в отчетности,
будет понятной только пользователям,
знающим бухгалтерское
Порядок учета процентов по заемным средствам при приобретении материальных запасов в бухгалтерском учете регулируется положениями: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ПБУ 10/99 «Расходы организации»
В соответствии с ПБУ 5/01 и 15/01 проценты по заемным средствам, использованным на приобретение материально-производственных запасов, начисленные до постановки на учет, увеличивают их стоимость. На остальные случаи начисления процентов распространяется Положение по бухгалтерскому учету 10/99, которое рекомендует включать проценты по заемным средствам в состав операционных расходов. Таким образом, налицо противоречие налогового законодательства, относящего проценты за пользование заемными средствами к категории внереализационных, и бухгалтерского.
Из всего вышеописанного следует, что налицо целый ряд противоречий. Как же быть при составлении управленческой отчетности? Какую классификацию кредитов и займов использовать? Как сделать информацию, представляемую во внутренней отчетности понятной и доступной руководителю?
На эти вопросы должен ответить каждый бухгалтер-аналитик самостоятельно с учетом особенностей конкретной организации и требований, предъявляемых руководителем. Предлагается общая схема организации управленческого учета кредитов и займов и затрат, связанных с их обслуживанием, с целью управления дебиторской и кредиторской задолженностью и снижения затрат.
Исходя из особенностей экономического развития на современном этапе в России и имеющегося международного опыта развития предпринимательства следует, что хозяйствующие субъекты не могут развиваться только за счет собственных средств и не могут существовать не имея долговых обязательств, следовательно, дебиторская и кредиторская задолженности являются неотъемлемыми составляющими отчетности любого развивающегося хозяйствующего субъекта. Главным условием при этом является необходимость контроля за состоянием задолженности и за своевременностью ее погашения. Нарушение сроков исполнения обязательств по кредитам и займам может привести к возникновению дополнительных затрат в виде возросших процентов, связанных с несвоевременностью погашения долговых обязательств, неустойки, штрафов и пени, в некоторых случаях это приводит к недоверию со стороны кредитора (заемщика) и к проблемам в последующем при получении заемных средств. Небольшие, на первый взгляд, дополнительные затраты могут превратиться в «снежный ком», сметающий на своем пути прибыль хозяйствующего субъекта. Таким образом, руководителю важно проводить экономический расчет последствий несвоевременного погашения обязательств.
Еще одним важным моментом в целях организации контроля за затратами является контроль за правильностью включения процентов за пользование заемными денежными средствами. Выше описывались два способа отнесения процентов:
— включаются в стоимость материально-
— включаются в состав операционных (в бухгалтерском учете) и в состав внереализационных (в налоговом учете) и уменьшают прибыть организации в том периоде, к которому они относятся.
Таким образом, второй способ включения
процентов будет более
На основании вышеописанного предлагается для эффективного управления обязательствами определить следующее.
1. Основную цель подготовки
2. Конечного потребителя
3. Подконтрольные показатели (изменение
которых влияет на достижение
поставленной цели). Исходя из
действующего гражданского
Учитывая, что в бухгалтерском
учете долгосрочные и краткосрочные
кредиты учитываются на различных
счетах и особенности современных
краткосрочных кредитных
4. Основные направления
5. Срок представления текущих управленческих отчетов.
6. Информационные источники.
Контроль — это одна из основных
функций управления. В зависимости
от уровня его организации зависит
не только конечный результат деятельности
хозяйствующего субъекта, но и вообще
возможность осуществления
Руководитель при принятии решений
должен руководствоваться всеми
видами законодательств, регулирующими
определенные вопросы. А из различных
классификаций кредитов и займов,
рассмотренных в данной статье, следует
неоднозначность в подходах при
выборе классификационных признаков
и невозможность получения
В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно счет 90 «Краткосрочные кредиты банков» и счет 91 «Долгосрочные кредиты банков». Данные счета пассивные.
При получении кредита счета 90, 92 кредитуются в корреспонденции с дебетом счетов:
• 50 «Касса» - при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита;
• 51 «Расчетный счет» - при зачислении кредита на расчетный счет;
• 52 «Валютный счет», субсчет «Текущий валютный счет» - при получении кредита в СКВ и зачислении его на текущий валютный счет;
• 55 «Специальные счета в банках» по соответствующим субсчетам:
а) «Аккредитивы»;
б) «Чековые книжки»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков;
• 61 «Расчеты по авансам выданным» - при направлении кредита на оплату аванса;
• 94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы» - при погашении за счет кредита обязательств по займам.
При полном или частичном погашении кредита счета 90, 92 дебетуются в корреспонденции с кредитом счетов:
• 51 - при погашении кредита с расчетного счета;
• 52 субсчет 1 «Текущий валютный счет» - при погашении кредита с текущего валютного счета;
• 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями» - при погашении кредита дочерним или зависимым предприятием;