Особенности учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе «стандарт-кост»

Министерство образования и науки Российской Федерации

Байкальский государственный университет экономики и права

 

Кафедра бухгалтерского учёта и аудита

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учёт»

на тему «Особенности учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе «стандарт-кост»»

 

 

 

Исполнитель   ________________                        УБ 11-1   Утюшева М.А.

                               (дата, подпись)                                               (группа, Ф.И.О.)

 

Руководитель   ________________                        к.э.н., докторант Арбатская Т.Г.

                                    (дата, подпись)                                                (должность, Ф.И.О)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Иркутск, 2014

СОДЕРЖАНИЕ

Теоретическая часть

Введение……………………………………………………………………………...3

1.Система  «стандарт-кост» и нормативный  учёт………………………………….5

2.Сущность и возможности системы «стандарт-кост»…………………………..11

3.Бухгалтерские записи по учёту отклонений в системе………………………...21

4.Анализ и исследование отклонений…………………………………………….28

Заключение………………………………………………………………………….38

Список использованной литературы……………………………………………...40

Приложение

1.Практическая часть………………………………………………………………41

1.1.Условие задачи…………………………………………………………………41

1.2.Расчёт и анализ отклонений……………………………………....…………...43

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Информация – одна из главных частей комплекса факторов производства, необходимых для выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг. Одной из главных частей всей информационной системы предприятия является управленческий учёт. Именно он обеспечивает информаций подразделения, службы, отделы предприятия для более эффективного управления хозяйственной деятельностью с целью принятия более правильных управленческих решений. В зависимости от интересов и целей руководства организации содержание управленческого учёта может изменяться.

Исторически сложилось так, что родоначальником управленческого учёта, его становления и развития считается калькуляционный учёт. Он также как и его предшественник составляет учёт затрат возможно понесённых в будущем и ранее понесённых в прошлом. Именно из этой тесной взаимосвязи возникла одна из важнейших задач управленческого учёта – калькулирование себестоимости продукции.

«Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме текущее затраты предприятия, организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг)». 1 Ключевым словом в данном определении является «затраты», ведь на этом и основывается весь управленческий учёт. Ведь как ни затраты могут интересовать руководство предприятия или организации. Их анализ и дифференциация позволяют исследовать хозяйственную деятельность предприятия, исследовать свои достижения  и имеющиеся резервы.

Скалькулировать себестоимость продукции (работ, услуг) – это подсчитать все понесённые затраты в денежной форме на производство и реализацию одной единицы. В свою очередь, существует множество систем калькулирования затрат; некое количество методов и процедур. Одной из систем калькуливания затрат и является рассматриваемый в моей работе метод «стандарт-кост».

Тема «Особенности учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе «стандарт-кост»» широко представлена в различной научной и учебной литературе. Актуальность данной темы заключается в том, что рассматриваемая система учёта затрат очень широко распространена на сегодняшний день в бухгалтерском учёте и её изучение наилучшим образом описывает возможности современного управленческого учёта.

Целью моей курсовой работы является: рассмотреть систему учёта затрат «стандарт-кост» в историческом развитии как подсистему нормативного учёта; проиллюстрировать особенности метода; отразить процессы калькулирования себестоимости и бухгалтерские записи, присущие данному методу; изучить систему выявления и анализа отклонений.

Исходя из цели данной работы мною были поставлены следующие задачи: рассмотреть историю и необходимость учёта затрат по нормативам, а также различия данного метода от нормативного учёта; определить сущность системы «стандарт-кост», дать понятия используемых в ней подходов, требований и стандартов; описать особенности учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе «стандарт-кост» и проиллюстрировать бухгалтерские записи отклонений; исследовать процесс расчёта и выявления отклонений, их списание и дальнейшее исследование.

В первом параграфе мы проследим развитие и становление системы «стандартк-кост», а также выявим кардинальные  различия системы от нормативного учёта. Далее рассмотрим особенности и сущность системы. В третьем параграфе изучим бухгалтерские записи, присущие «стандарт-косту». И в заключении продемонстрируем анализ и расчёт отклонений, их списание и исследование.

При написании работы были использованы различные учебники и учебные пособия по бухгалтерскому управленческому учёту, такие как О.Б. Вахрушева «Бухгалтерский управленческий учёт», Е.Ю. Воронина «Управленческий учёт», В.Б. Ивашкевич «Бухгалтерский управленческий учёт», Колин Друри «Учёт затрат методом стандарт-костс», К.П. Янковский «Управленческий учёт» и др.

 

 

 

1. Система «стандарт-кост» и нормативный учёт

«Стандарт-кост» исторически предшествовал учёту по нормативам и нормативному учёту фактической себестоимости. Метод нормативного определения затрат возник в начале XX в. Это был один из принципов научного менеджмента того времени, которые были предложены Ф.М. Тэйлором. Предверженники научного менеджмента применяли нормативы, чтобы найти «единственный наилучший путь» использования труда и материальных ресурсов. Нормативы обеспечивали информацией все управленческие структуры, и это сводило к минимуму потребление материальных и трудовых ресурсов. Нормативы в научном менеджменте XX в. не рассматривались как инструмент контроля за финансовыми издержками. Лишь в начале XX в., когда сторонники нормативного метода совершенствовали способы определения нормативов, была опубликована статья по использованию нормативов с целью контроля за издержками. А именно, согласно Колуну Друри [4], в 1902 г. П.Л. Лонгмью предложил данный способ использования норм для  контроля за финансовыми издержками, идею «стандарт-коста», в статье «The Recording and Interpreting of  Fondry Costs», опубликованной в журнале «The Engineering Magazine». Однако существуют и другие мнения. «Термин «стандарт-кост» впервые применил Харрингтон Эмерсон – автор широко известной в своё время теории производительности».2 Возможно Эмирсон был первым учёным, который обозначил тот факт, что информация о нормативах даёт менеджерам возможность различать отклонения на те, которые находятся в их компетенции, и на те, которые не зависят от них. Исторически сложилось, что если речь идёт о системе приёмов, то применяют термин «стандарт-кост», а если о методе, то нормативы.

Практическое использование системы «стандарт-костинга» было положено промышленными компаниями США в 20-х гг. XX в. «Одним из первых в 1911 г. разработал и внедрил эту систему на фирме по изготовлению перчаток известный специалист по научной организации труда и управления Дж. Чартер Гариссон».3 Деловых людей того времени привлекала обеспечиваемая стандарт-костом возможность выбора оптимального варианта издержек, прогнозирования затрат, контроля их уровня путём сопоставления фактических значений с заданными, выявление и анализ отклонений. После конца Первой мировой войны «стандарт-кост» и его усовершенствованные варианты стали распространяться по Европе. В современной литературе, описывающей систему нормативного определения затрат, много почерпнуто из работ  Дж. Чартера Гаррисона.

В России идеи «стандарт-коста» получили признание лишь в 1929 г. после посещения США группой советских специалистов по бухгалтерскому учёту. И в скорее основные принципы американского «стандарт-коста» были использованы при разработке советского нормативного метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Нормативный метод всегда считался прогрессивным, но внедрение его в практику осуществлялось затруднительно и медленно. Причина данного затруднения заключалась в незаинтересованности руководителей производства всех уровней в выявлении отклонений от норм затрат. Также  была несовершенна методика нормативного учёта, допускавшая возможность экономии ранее обоснованных технических норм, что приводило к выгодности занижения самих норм. С переходом на рыночные условия хозяйствования положение в России постепенно меняется. Собственники предприятий и их менеджеры не видят больше необходимости скрывать резервы под снижение себестоимости, непроизводственных выплат, перерасхода и удорожания. Они заинтересованы в обратном. Поэтому система «стандарт-кост» и нормативный учёт в условиях рынка вскоре должны занять подобающее место в системе внутреннего управления российских предприятий.

Согласно В. Б. Ивашкевичу[3], в зависимости от целей использования в управлении данных о затратах на производство и продажу продукции, осуществления работ и оказания услуг выделяют управленческий учёт по фактической и нормативной (плановой) себестоимости. В учёте по фактической себестоимости величина затрат определяется исходя из общего порядка: произведение фактического количества расхода ресурсов и фактической цены использования ресурсов. Главное и самое основное достоинство учёта по фактической себестоимости – реальность затрат и простота расчётов. Однако с позиции В. Б. Ивашкевича [3] этот метод имеет ряд существенных недостатков:

• учитываются только ранее понесённые затраты в прошлом, но для управления необходимо знать несколько прошлые, а сколько ожидаемые расходы;
• фактические затраты не имеют альтернатив, в то время как управлению необходим выбор возможных оптимальных вариантов;
• отсутствуют нормы, необходимые для оценки и контроля величины затрат, количества использованных ресурсов и цен на них;
• затраты могут быть определены только в конце отчётного периода;
• отсутствует возможность выявлять и анализировать причины появления удержаний, перерасходов или непроизводительных затрат.

Также ряд авторов [3,4,8] выделяет технические трудности ведения управленческого учёта по фактической стоимости затрат: перерасчёт цен на каждую единицу использованных ресурсов, расчёт себестоимости каждой партии изделий, оценка незавершённого производства, что в итоге сделать достаточно затруднительно и превращает учёт в грамосткую систему.

Представленный мною обзор недостатков не позволяет использовать учёт затрат по фактической стоимости в качестве основного метода управленческого учёта. Таким образом, ведущее место занимает учёт по нормативам или плановой себестоимости на основе полных или переменных расходов.

Необходимо различать учёт расходов по нормативам от нормативного учёта фактической себестоимости и затрат. Учёт по нормативам даёт возможность рассмотреть наиболее предпочтительные затраты на выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг. Нормативные расходы технически обоснованы. Они определяют нормы затрат рабочего времени на единицу продукции и полуфабрикатов, сметы расходов на обслуживание и управление производством, на освоение производства новой продукции и другие инновационные мероприятия. Перед нормативным учётом стоит конкретная цель - определить фактическую себестоимость всей продукции и её отдельных видов. Чаще всего нормативные затраты являются заданной величиной, неким эталоном или стандартом понесённых издержек при оптимальных условиях производства. На их основе строится оценка изменений производственно-хозяйственной деятельности, оценка эффективности мероприятий с точки зрения их влияния на затраты и прибыль.

Управление затратами через заданные нормативы предотвращает нецелесообразные расходы, потери и стимулирует в дальнейшем рационально использовать материальные, трудовые и денежные ресурсы. Величина нормативных затрат служит неким ориентиром в ценообразовании и при оценке рентабельности производства, даёт возможность решить целесообразность выпуска той или иной продукции. Нормативные расходы по обслуживанию и управлению производством, на освоение производства являются заранее заданными пределами.

В управленческом учёте расчёт и оценка предстоящих полных затрат на производство и продажу продукции наиболее часто осуществляется по системе «стандарт-кост». Согласно В. Б. Ивашкевичу [3] отличия «стандарт-коста» и нормативного учёта заключается в том, что:

• «Стандарт-кост – это система планирования и анализа различных вариантов затрат, в том числе из-за разной загрузки производственных мощностей, а нормативный учёт – система измерения их фактической величины при фактической загрузке»4;
• «Стандарт-кост» связан с калькулированием нормативной себестоимости носителя затрат и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции;
• Отклонение от норм (стандартов) затрат в «стандарт-косте» выявляется расчётным путём после завершения процессов производства и сбыта, а в нормативном учёте – с помощью первичных документов до начала или в процессе расходования ресурсов;
• «Стандарт-кост» широко используется для оценки запасов товарно-материальных ценностей, незавершенного производства и готовой продукции на складе, нормативный учёт в свою очередь для этих целей не подходит;
• В «стандрт-косте» используется специальная система счетов для учёта затрат по нормам и выявления отклонений от норм, в нормативном же учёте может только применяться лишь один специализированный счёт «Выпуск продукции», на котором выявляется отклонение фактической производственной себестоимости произведённого выпуска от его стоимости по учётной цене;
• В системе «стандарт-кост» преобладает большое количество используемых норм и нормативов и выявляется большое количество разновидностей отклонений, чем в нормативном учёте. Также «стандарт-кост» широко использует нормативы (сметы) затрат на управление, сметы расходов на продажу, также на освоение новых видов производимой продукции. Кроме этого, «стандарт-кост» определяет отклонения в ценах расходов или отклонения, связанные с изменением степени использования производственных мощностей, структуры выпуска продукции, квалификационного состава работающих. Нормативный учёт в свою очередь ориентирован на выявление отклонений по видам продукции (работ, услуг). В «стандарт-косте» основное внимание уделяется расчёту отклонений в разрезе мест затрат;
• «Стандарт-кост» включает анализ отклонений, как по альтернативным вариантам, так и по результатам деятельности.