Особенности учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе «стандарт-кост»

Второй вариант бухгалтерского учёта по системе «стандарт-кост»

Второй вариант бухгалтерского учёта по системе «стандарт-кост» иначе носит название выпуска готовой продукции с применением счёта 40 «Выпуск продукции ( работ, услуг)». Основное преимущество данного варианта в том, что нет постоянного отражения отклонений, как в первом случае, и готовая продукция оценивается по плановой стоимости лишь в конце выпуска, после прохождения всех технических стадий обработки.

Приобретение материалов, материальные, трудовые и общепроизводственные затраты и все аналогичные расходы, связанные с производством продукции отражаются традиционным способом на сумму фактических затрат:

• Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
• Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие аналогичные расходы;
• Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и другие аналогичные расходы.

Выпуск готовой продукции и приём на склад отражается в бухгалтерии по Дт 43 «Готовая продукция» и Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по плановой себестоимости либо по Дт 90 «Продажи» и Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», если выполняются работы или оказываются услуги.

В конце отчётного периода после определения объёма незавершённого производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции (выполненных работ), которая отражается по Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и Кт 20 «Основное производство». По дебету счёта 40 учитывается объём продукции по фактической себестоимости, а по кредиту этого же счёта  - по нормативной себестоимости. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счёта 40 выявляется отклонение фактической себестоимости от нормативной, которое списывается со счёта 40 в дебет счёта 90 дополнительной либо сторнировочной записью в зависимости  от характера отклонений. Если сальдо счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» дебетовой – перерасход – отклонение списывается записью по Дт 90/02 «Продажи» субсчёт «Себестоимость продаж» и Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если сальдо счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» кредитовое – экономия – отклонение списывается сторнировочной записью по Дт 90/02 «Продажи» субсчёт «Себестоимость продаж» и Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Выявление и анализ отклонений производится в конце отчётного периода путём сопоставления статей калькуляции, составленной по нормативным затратам, с калькуляцией, составленной по фактическим затратам на выпуск продукции или выполнение заказа за данный отчётный период. Также отклонения могут быть выявлены по аналитическим регистрам учёта затрат на производство.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Анализ и исследование отклонений

Учёт отклонений в управленческом учёте предоставляет средства, необходимые для организации эффективной системы контроля финансово-хозяйственной деятельности, а работникам управления - информацию для оценки их действий и корректировки полученных результатов. Эффективность системы "стандарт-кост" определяется качеством полученной информации об отклонениях, правильностью их вычисления. Процесс определения величины отклонений и выявления причин их образования называется анализом отклонений. Рассмотрим расчёт, анализ и исследование отклонений, согласно Ворониной Е.Ю. [2].

Анализ отклонений по прямым материальным затратам

Фактические материальные затраты могут отличаться от нормативных по причинам:

• отклонений по цене;
• отклонений по расходу материалов;
• наличие производственного брака и (или) замены материалов.

Расчёт и анализ отклонений по цене на материалы. Отклонения по цене на материалы отражают разницу между суммой, которая была фактически уплачена за определённое количество материала, и суммой, которую предполагалось заплатить за то же количество в соответствии с установленными нормативами.

Отклонение по цене материалов равно разнице между нормативной ценой и фактической ценой за единицу материалов, умноженной на количество купленных материалов, или по формуле (1).

(Цф – Цн) × МЗф, (1)

где

Цф – фактическая цена;

Цн – нормативная цена;

МЗф – фактическое количество закупленных материалов.

Благоприятные отклонения по цене на материалы возникают при закупках по цене ниже нормативной. Однако, приобретение материалов низкого качества, вполне может привести к неблагоприятному отклонению по использованию материалов. Неблагоприятные отклонения по цене на материалы могут иметь место вследствие неточного установления цены, инфляции, приобретение материалов другого качеств. Если отклонения по цене на материалы регулярно становятся неблагоприятными, данный факт необходимо учитывать при ценообразовании на базе затрат. Это сигнал к тому, что издержки уже не отражают текущего уровня цен.

Для более детального анализа традиционно применяющиеся отклонения по ценам на материалы можно подразделить на отклонения оценки и отклонения планирования. Отклонения оценки соизмеряют способности руководителя отдела снабжения реагировать на сложившуюся в момент закупки материалов ситуацию на рынке, а отклонения планирования позволяют определить, насколько точно были разработаны заложенные в смету цены.

Отклонения оценки рассчитываются как результат сравнения непосредственно уплаченной (фактической) цены с рыночной ценой на момент закупки. Благоприятное отклонение будет указывать на эффективность работы отдела снабжения. Отклонения планирования рассчитываются с помощью сопоставления рыночной цены и нормативной цены. Такие отклонения используются для проверки прогнозов и стандартов, способствуют определению того, нуждаются ли, и, если да, то в какой степени, существующие планы в корректировке под влиянием тенденций в изменении цен на материалы.

Отклонения планирования могут быть условно разделены на три группы. Первую представляют полностью некорректируемые отклонения, на которые руководство не имеет возможности повлиять, и единственным ответом на появление таких отклонений будет изменение планов деятельности предприятия. Вторая группа отклонений – это те, на которые руководство способно оказать некоторое корректирующее воздействие, даже если их происхождение лежит вне сферы его влияния. Третья группа – это отклонения, находящиеся под контролем конкретного руководителя. Такие отклонения могут отражать как результат изначально некорректных прогнозов, так и ожидаемые изменения.

Расчёт и анализ отклонений по расходу материалов. Отклонения по расходу материалов отражают то, насколько отличие фактически использованного количества основных производственных материалов от нормативного, предназначенного для обеспечения фактического выпуска продукции, влияет на размер прямых материальных затрат. Такие отклонения могут выявляться либо при поступлении материалов в производство, либо в конце производственного процесса.

Отклонение по расходу материалов равно разнице между нормативным количеством, требуемого для фактического производства, и фактически потреблённым количеством сырья, умноженной на нормативную цену материала, или по формуле (2).

(МИф – МИн) × Цн, (2)

где

Цн – нормативная цена;

МИф – фактическое количество использованных материалов;

МИн – нормативное количество материалов для фактического объёма производства.

Благоприятные отклонения по расходу материалов могут быть связаны с применением материалов более высокого качества, при введении в производственный процесс для изготовления каждой единицы конечного продукта только части требуемого материала. Неблагоприятные отклонения по расходу материалов могут быть вызваны как применением неточных нормативов, так и различными неэффективными управленческими решениями.

Определение общего отклонения по материальным затратам. Общее отклонение по прямым материальным затратам представляет собой разницу между фактической стоимостью материалов и их нормативной стоимостью в соответствии с гибкой сметой и рассчитывается как разница между фактическими материальными затратами и нормативными материальными затратами для фактического объёма производства.

Бракованные изделия и отходы производства. Отходами производства считаются материалы, которые потребляются в процессе производства продукции, но не становятся частью изделия. Отходы, ожидаемые в процессе производства, включаются в нормативную стоимость материалов. Если величина отходов окажется больше нормативной величины, то превышение (сверхнормативные потери) отражаются как отклонение по использованию материалов наряду с разницей между плановыми и фактическими значениями количества израсходованных материалов.

Браком считают продукцию и полуфабрикаты, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартами и не могут быть использованы по своему основному назначению либо требуют дополнительных затрат на устранение выявленных дефектов. Некоторый уровень брака всегда предусматривается заранее и вносится в смету как часть нормативной себестоимости продукции (нормативные потери), так как издержки по полному устранению брака могут оказаться неоправданно высокими. Когда брак включается в нормативную себестоимость продукции, то имеют место три возможные стоимости изделия: стоимость качественного изделия (до признания потерь), стоимость бракованного изделия и стоимость выпущенного из производства изделия (после признания потерь).

При сверхнормативных потерях рассчитывается отклонение по браку. Оно представляет собой разницу между фактическим и нормативным количеством бракованных изделий, умноженную на нормативную стоимость бракованных изделий.

Ответственность за отклонения по материальным затратам. Поскольку отклонения по цене на материалы выявляются на этапе закупки, ответственность за контроль этих отклонений обычно возлагается на отдел снабжения. За отклонения по количеству израсходованных материалов ответственен руководитель того структурного подразделения, в котором данные отклонения возникают. Брак относится на те подразделения, где он обнаружен, даже если известно, что его причина кроется в более ранних стадиях производства.

Анализ отклонений по прямым трудовым затратам

Трудовые затраты определяются количеством используемого труда и ценой за труд, поэтому отклонения от норм обычно включают две составляющие:

• отклонения по производительности труда;
• отклонения по ставке заработной платы.

Расчёт и анализ отклонений по ставке заработной платы. Отклонения по ставке заработной платы отражают разницу между тем, что было выплачено, и тем, что предполагалось выплатить производственным рабочим за фактически отработанное время. Отклонение по ставке заработной платы равно разнице между нормативной и фактической ставками заработной платы за 1 час, умноженной на фактическое количество отработанных часов, или по формуле (3).

(СЗф – СЗн) × ТРф, (3)

где

СЗф – фактическая ставка заработной платы, ден.ед/чел-час;

СЗн - нормативная ставка заработной платы, ден.ед/чел-час;

ТРф – фактические трудозатраты, чел-час.

Неблагоприятные отклонения по ставке заработной платы могут быть вызваны использованием избыточного количества рабочих или рабочих с более высокой квалификацией, неточным описанием рабочих обязанностей, слабым планированием производства, использованием большего количества рабочего времени на выполнение операций и другими причинами.

Расчёт и анализ отклонений по производительности труда. Отклонения по производительности труда показывают, насколько фактическое количество отработанного времени больше (меньше) нормативного, требуемого для обеспечения фактического объёма производства. Отклонение по производительности труда равно разнице между нормо-часами для производства фактического объёма продукции и фактически отработанными трудочасами за период, умноженной на нормативную ставку заработной платы за 1 час, или по формуле (4)

(ТРф – ТРн) × СЗн, (4)

где

ТРф –фактические трудозатраты, чел-час;

ТРн – нормативные трудозатраты для фактического объёма производства, чел-час;

СЗн – нормативная ставка заработной блаты, ден.ед/чел-час.

Основной причиной возникновения неблагоприятных отклонений по производительности труда связаны с использованием недостаточно обученных рабочих, применением некачественных материалов, требующих большего времени для обработки, поломками и остановками оборудования. Благоприятные отклонения по производительности труда могут возникать при использовании способов и приёмов труда, которые противоречат целям высшего руководства компании.

Определение общего отклонения по прямым трудовым затратам. Общее отклонение по прямым трудовым затратам отражает различие между фактической стоимостью прямого труда и его стоимостью в соответствии с гибкой сметой.