Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Июня 2014 в 17:02, курсовая работа
Целью моей курсовой работы является: рассмотреть систему учёта затрат «стандарт-кост» в историческом развитии как подсистему нормативного учёта; проиллюстрировать особенности метода; отразить процессы калькулирования себестоимости и бухгалтерские записи, присущие данному методу; изучить систему выявления и анализа отклонений.
Исходя из цели данной работы мною были поставлены следующие задачи: рассмотреть историю и необходимость учёта затрат по нормативам, а также различия данного метода от нормативного учёта; определить сущность системы «стандарт-кост», дать понятия используемых в ней подходов, требований и стандартов; описать особенности учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе «стандарт-кост» и проиллюстрировать бухгалтерские записи отклонений; исследовать процесс расчёта и выявления отклонений, их списание и дальнейшее исследование.
Введение……………………………………………………………………………...3
1.Система «стандарт-кост» и нормативный учёт………………………………….5
2.Сущность и возможности системы «стандарт-кост»…………………………..11
3.Бухгалтерские записи по учёту отклонений в системе………………………...21
4.Анализ и исследование отклонений…………………………………………….28
Заключение………………………………………………………………………….38
Список использованной литературы……………………………………………...40
Приложение
1.Практическая часть………………………………………………………………41
1.1.Условие задачи…………………………………………………………………41
1.2.Расчёт и анализ отклонений……………………………………....…………...43
Оперативный контроль и контроль уровня издержек. Нормативные затраты представляют собой некий критерий контроля, который позволяет бухгалтерии ежемесячно проводит анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия и обеспечивает полученной информацией руководство, что является основной задачей управленческого учёта. При этом существенно упрощается процесс изучения и восприятия отчётов, содержащих нормативные затраты, поскольку в таких отчётах несущественные детали не показываются, а выявленные неблагоприятные отклонения от стандартов позволяют сконцентрироваться на ситуациях, которые не соответствуют запланированным.
Сметное планирование. Сметное планирование основывается именно на использовании стандартов. Хотя планирование возможно с учётом прошлого опыта, составление точных, детализированных и содержащих значительную информацию планов на основе нормативных издержек по заказам и видам продукции представляется предпочтительным.
Прогнозирование. Нормативные затраты предназначаются для отражения реальных издержек, чтобы спрогнозировать их на основе заданного набора обстоятельств и объёмов производства на предстоящие несколько лет.
В данной системе перед менеджером стоит задача не учитывать отклонение, а не допускать их. Если отклонения имеют место быть, то выявляют их существенность и анализируют затраты на производство. Таким образом, в данной системе утверждённые нормы не могут быть перевыполнены. Выполнение норм хотя бы на 80% означает успешную работу, а их превышение говорит об необоснованности установленных норм. Порой возникшие отклонения от стандартных норм являются последствием изменения экономических условий. Именно поэтому они накапливаются в течение года и списываются на убытки. В зависимости от размеров предприятия работы по организации системы «стандарт-кост», определению стандартов, выявлению отклонений и методике их списания осуществляет контролёр, комитет или подотдел стандартов.
Преимущества системы «стандарт-кост» заключаются в том, что во-первых, расчёт себестоимости по нормативным затратам позволяет значительно сократить объём счётной работы. Предварительная работа по разработке стандартов может быть весьма трудоёмкой, но когда стандарты уже установлены, то могут применяться до тех пор пока не потребуется их пересмотр.
Во-вторых, метод нормативных затрат содействует повышению эффективности управления и контроля над затратами, поскольку требует детального исследования всех производственных, административных и сбытовых функций предприятия. Результатом является разработка наиболее оптимальных подходов к управлению при снижении издержек. Система предполагает установление центров затрат и их конкретных руководителей, несущих ответственность.
В-третьих, нормативные затраты служат лучшим критерием для оценки затрат фактических, путём сопоставление фактических затрат одного периода с фактическими затратами другого периода.
Несмотря на все очевидные преимущества системы «стандарт-кост», следует отметить и ряд присущих ей ограничений. Во-первых, применение системы «стандарт-кост» не позволяет абсолютно точно рассчитать себестоимость заказов и отдельных видов продукции. Процедуры, присущие данной системе, оказываются приемлемыми для идентификации переменных производственных затрат с конкретными заказами или видами продукции в пределах периода. В то же время многие другие расходы, связанные с научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими разработками, продажами, маркетинговыми исследованиями не прослеживаются до конкретного продукта или заказа. Значительная часть таких расходов не рассматривается в качестве затрат на продукт их анализу и взаимосвязи с индивидуальными продуктами или заказами покупателей уделяется незначительное внимание.
Во-вторых, использование системы «стандарт-кост» не обеспечивает предприятие достаточной информацией для поиска путей усовершенствования его деятельности. На сегодняшний день требуется самая точная и своевременная информация для того, чтобы сделать производственный процесс более эффективным и направленным на потребителя. Система «стандарт-кост» предполагает контроль затрат посредством выявления ежемесячных отклонений, базирующихся на нормативах и нормативных затратах. Иначе говоря, основная контрольная функция заключается в проверке, как следуют рабочие предписанным процедурам, что ограничивает их роль в поиске путей усовершенствования производственного процесса.
В-третьих, широкое применение западными компаниями системы «стандарт-кост» стало возможно благодаря наличию современных информационных технологий. Поэтому предприятия, не располагающие необходимой материальной базой, могут столкнуться при внедрении этой системы с целым рядом проблем.
Система «стандарт-кост» - это система управления прямыми затратами. Одним из главных преимуществ системы является экономия ведения учётных записей по сравнению с учётом фактических затрат, так как все данные о фактических производственных затратах замещаются нормативными значениями.
Согласно Ивашкевичу В. Б. [3], существует несколько вариантов отражения бухгалтерских записей по системе «стандарт-кост»:
Стоит заметить, что ни смотря на вариант бухгалтерского учёта по системе «стандарт-кост», организации необходимо опираясь на международную практику определить способ списания отклонений фактической стоимости от нормативной. На сегодняшний день существует два способа:
Первый вариант бухгалтерского учёта по системе «стандарт-кост»
Для отражения в учёте возникших отклонений используется балансовый счёт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который предназначен для учёта отклонений в стоимости материалов. В данном случае на счёте 16 отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек: по материалам, трудозатратам, накладным расходам. Благоприятные отклонения записываются по кредиту счёта, неблагоприятные по дебету. Таким образом для учёта отклонений открываются субсчета:
Внутри этих субсчетов может быть отражена ещё более подробная градация – аналитические счета:
В итоге на счёте 16 собираются все отклонения, которые суммируются. По истечении определённого времени сальдо счёта списывается не на себестоимость продукции, а на финансовый результат.
Рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций по данному варианту. Приобретение и учёт на складе основных материалов от поставщика отражается следующим образом. Во-первых, мы показываем сумму фактических затрат по приобретению материалов – Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Далее принимаем к учёту материалы по плановой стоимости – Дт 10 «Материалы» Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В итоге на счетё 15 образуется разница между фактической стоимостью и плановой, эту разницу необходимо учесть как отклонение. Если фактическая стоимость больше плановой, то мы наблюдаем неблагоприятное отклонение, и необходимо сделать следующую запись – Дт 16/10/01 «Отклонения по цене прямых материалов» Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Если нормативная цена больше фактической, то это благоприятное отклонение, которое отражается следующей сторнировочной записью – Дт 16/10/01 Кт 15.
Отпуск материалов со склада в основное производство отражается следующим образом: Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы» - на сумму нормативной стоимости. Далее необходимо показать отклонение в стоимости материалов, отпущенных в основное производство. Неблагоприятное отклонение отражается – Дт 16/10/02 «Отклонения по использованию прямых материалов» Кт 16/10/01 «Отклонения по цене прямых материалов». Благоприятное отклонение отражается таким же образом, но только сторнировочной записью.
Начисление заработной платы основным производственным рабочим отражается по Дт 20 «Основное производство» и Кт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - на сумму нормативных затрат. Здесь существует строгое правило, которое гласит, что по дебетуемому счёту «Основное производство» должны отражаться сумма по нормативным затратам, а по кредитуемому счёту «Расчёты с персоналом по оплате труда» суммы фактических затрат. Таким образом, наблюдается отклонение, которое необходимо учесть на счёте 16/70/01 «Отклонения по ставке оплаты труда» либо на счёте 16/70/02 «Отклонения по производительности труда». Если фактические затраты больше нормативных затрат, то это отклонение по ставке оплаты труда, по которому производится следующая бухгалтерская запись – Дт 16/70/01 «Отклонения по ставке оплаты труда» Кт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». А если нормативные затраты больше фактических, то это отклонение по производительности труда, оно отражается следующим образом – Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» Кт 16/70/02 «Отклонения по производительности труда».
Отнесение и распределение общепроизводственных расходов не обходимо отражать следующими бухгалтерскими записями. Во-первых, отнесены общепроизводственные затраты на основное производство – Дт 20 «Основное производство» Кт 25 «Общепроизводственные расходы» - на сумму нормативных общепроизводственных затрат. Отклонение фактических расходов от нормативных определяется позднее, когда синтетический счёт 25 «Общепроизводственные расходы», где по дебету собираются все фактически понесённые общепроизводственные расходы, а по кредиту – нормативные общепроизводственные расходы, закрывается в конце периода. Отражение фактических общепроизводственных затрат в течение отчётного периода: Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Отчисления на социальные нужды» и аналогичные понесённые общепроизводственные расходы на сумму фактически понесённых общепроизводственных расходов. Если в конце отчётного периода нормативные затраты больше чем фактические, то производится следующая запись отклонения – Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 16/25/01 «Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов». Если фактические затраты больше нормативных, то производится запись по Дт 16/25/02 «Отклонение общепроизводственных расходов по объёму» и Кт 25 «Общепроизводственные расходы».
Выпуск из производства и приход на склад готовой продукции осуществляется следующей записью – Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство» - так как все элементы затрат на счёте 20 учтены по нормативам, то списание затрат также должно производится по нормативной себестоимости.
Далее, в момент продажи готовой продукции мы отражаем выручку – Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кт 90/01 «Продажи» субсчёт «Выручка» - на сумму выручки. Затем списывается себестоимость реализованной продукции – Дт 90/02 «Продажи» субсчёт «Себестоимость продаж» Кт 43 «Готовая продукция» - на сумму нормативной себестоимости продукции. Имеет место быть начисление НДС, только если продукция облагается данным налогом – Дт 90/03 «Продажи» субсчёт «НДС» Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам».
В конце отчётного периода все сальдо на счетах отклонений должны быть перенесены на финансовый результат. Это можно осуществить двумя способами.
Первый способ. Если вся продукция была полностью завершена производстве и продана, то все отклонения списываются на счёт 90/02 «Продажи» субсчёт «Себестоимость продаж». Счёт 16 в конце отчётного периода закрывается: подсчитываются обороты, и разница между дебетовым и кредитовым оборотами переносится на счёт 90 «Продажи». Если дебетовый оборот будет больше кредитового, то делается дополнительная проводка на сумму разницы: Дт 90/02 «Продажи» субсчёт «Себестоимость продаж» Кт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - всё отклонение включается в себестоимость проданной продукции. А в случае превышения кредитового оборота над дебетовым – сторнировочная запись. Соответствующая проводка записывается таким образом: Дт 90/02 «Продажи» субсчёт «Себестоимость продаж» Кт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - сторно.
Второй вариант. Если в конце периода выявляются значительные остатки по счёту 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция», то сумма всех отклонений должна быть распределена на счёт 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90/02 «Продажи» субсчёт «Себестоимость продаж» пропорционально остаткам на них: Дт 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90/02 «Продажи» субсчёт «Себестоимость продаж» Кт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - дополнительной записью, при превышении неблагоприятных отклонений над благоприятными; Дт 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90/02 «Продажи» субсчёт «Себестоимость продаж» Кт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - сторно, при превышении благоприятных отклонений над неблагоприятными.
Основное преимущество данного варианта учёта в том что, отклонения не требуют выявлений, они уже были выявленные в процессе хозяйственной деятельности, их стоит только подвергнуть анализу.