Особенности учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе «стандарт-кост»

Ответственность за прямые трудовые затраты. Руководителей производственных подразделений несут ответственность за эффективность использования рабочей силы. Ответственность за неблагоприятные отклонения по производительности труда возлагается на подразделения, осуществляющие техническое обслуживание оборудования.

Анализ отклонений по переменным накладным расходам

Общее отклонение по переменным накладным расходам. Общее отклонение по переменным накладным расходам – это разница между нормативными и фактическими переменными накладными расходами. Переменные накладные расходы изменяются в зависимости от вложенных трудочасов или машиночасов. Общее отклонение по переменным накладным расходам может быть вызвано одной или обеими следующими причинами:

• отклонение по цене, возникающее, когда фактические расходы отличаются от сметных;
• отклонение по количеству, когда количество фактически затраченных часов рабочего или машинного времени отличается от количества часов, которое должно быть затрачено на производство согласно нормативу.

Отклонение по затратам на переменные накладные расходы. Причиной данного отклонения является несовпадение сметных и фактических затрат на переменные накладные расходы. Отклонение по затратам на переменные накладные расходы равно разнице между сметными переменными накладными расходами для фактически вложенных трудочасов и фактическими переменными накладными расходами или по формуле (5).

ПНРн – ПНРф, (5)

где

ПНРн – сметные переменные накладные расходы;

ПНРф – фактические переменные накладные расходы.

 Анализ возникающего отклонения  требует сравнения фактических  расходов по каждой отдельной статье переменных накладных расходов со сметными.

Отклонение переменных накладных расходов по эффективности. Отклонение переменных накладных расходов по эффективности – разница между нормативными и фактически вложенными часами за период, умноженная на ставку нормативных переменных накладных расходов, или по формуле (6).

(ТРн – ТРф) × СЗн, (6)

где

ТРн – нормативные трудозатраты, чел-час;

ТРф – фактические трудозатраты, чел-час;

СЗн – нормативная ставка заработной платы, ден.ед/чел-час.

Переменные накладные расходы зависят от количества вложенных трудочасов, то отклонение является идентичным отклонению по производительности труда. Причины возникновения этого отклонения те же, что и по производительности труда.

Отклонения по реализации

Общее отклонение по реализации. Общее отклонение по реализации равно разнице между фактическим и сметным доходом или по формуле (7).

(Дф – Дс), (7)

где

Дф – фактический доход;

Дс – сметный доход.

Отклонение по цене реализации. Отклонение по цене реализации равно разнице между фактическим и нормативным доходом, умноженной на фактический объём продаж, или по формуле (8).

(Дф – Дн) × ОПф, (8)

где

Дф – фактический доход;

Дн – нормативный доход;

ОПф – фактический объём продаж.

Отклонение по объёму реализации. Отклонение по объёму реализации равно разнице между фактическими и сметным объёмом продаж, умноженной на нормативный доход, или по формуле (9).

(ОПф – ОПс) × Дн, (9)

где

ОПф – фактический объём продаж;

ОПс – сметный объём продаж;

Дн – нормативный доход.

Исследование отклонений

Наличие отклонений является показателем того, что фактические затраты или доходы расходятся со сметными значениями. После выявления отклонений встаёт вопрос о целесообразности дальнейшего исследования причин его возникновения и выполнения корректирующих действий. В большинстве случаев исследование отклонений происходит субъективным образом. Большинство предприятий проводит исследование отклонений только тогда, когда величины отклонений выходят за границы допустимых значений.

Фактические показатели хозяйственной деятельности редко соответствуют установленным нормам, они либо выше, либо ниже. Таким образом, необходимо определить приемлемый диапазон изменений показателей. Обычно диапазон устанавливается как нормативная величина плюс или минус допустимое отклонение. В теории существуют жёсткие правила установление диапазона - вычисления как абсолютных, так и относительных отклонений при их установление. Но на практике диапазон устанавливается субъективно либо на основании прошлых лет, либо исходя из прогнозных оценок.

Если отклонения находятся в пределах этого диапазона, считается, что они были вызваны случайными факторами. Если отклонения выходят за установленный диапазон, то, скорее всего, они вызваны неслучайными факторами, которые могут быть как контролируемыми, так и неконтролируемыми руководством организации. В последнем случае повторяющиеся отклонения могут привести к изменению нормативов.

Выделяют две основных причины возникновения отклонений между нормативными и фактическими данными. Это неэффективная организация хозяйственной деятельности и некорректные первоначальные планы и нормативы. Отклонения, полученные в результате неэффективного ведения хозяйственной деятельности, могут быть вызваны колебанием стоимости. Отклонения, полученные вследствие некорректности исходных планов или нормативов, приводят к неспособности руководства прогнозировать будущие ситуации. Также существует проблема выявления существенности отклонений, так как большинство отклонений имеют экономическое значение – они выражают реальную прибыль или убыток. Для оценки существенности весьма полезны статистические модели. Однако на практике предпочтение отдаётся традиционному анализу отклонений, который основан на сравнение фактически достигнутых результатов с нормативами. Расхождение между фактическим результатом и нормативом отражает упущенные возможности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

На основание проведённой работы мною были сделаны следующие выводы. «Стандарт-кост» исторически предшествовал учёту по нормативам и нормативному учёту фактической себестоимости. Одним из первых в 1911 г. разработал и внедрил данную систему Дж. Чартер Гариссон. В России идеи «стандарт-коста» получили признание лишь в 1929 г.. На основных принципах рассматриваемой системы был разработан советский нормативный метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

«Стандарт-кост» представляет собой систему учёта затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат, основными целями которой является управление и контроль затрат, установление реальных цен, подготовка бюджетов и различных прогнозов. В системе преобладает большое количество используемых норм и нормативов и выявляется большое количество разновидностей отклонений. Основная задача «стандарт-коста» - детализация учёта потерь и отклонений затрат, а также прибыли.

Цель системы – выявление отклонений от стандартов и отражения их на счетах бухгалтерского учёта. Существует два метода к установлению норм: записи прошлых лет и инженерные исследования. На основе стандартов бухгалтер составляет карты стандартной себестоимости  по конкретному изделию, заказу, которые служат оптимальным вариантом затрат, неким стандартом, который необходимо соблюдать надлежащим образом. «Стандарт-кост» решает целый ряд вопросов управленческого учёта: определение себестоимости продукции, оценка материально-производственных запасов, подготовка баланса и отчёта о прибылях и убытках, формирование политики продаж, оперативный контроль и контроль уровня издержек, бюджетное планирование и прогнозирование. Перед менеджером в данной системе стоит задача не учитывать отклонения, а не допускать их.

Преимущество системы заключается в том, что расчёт себестоимости по нормативным затратам позволяет значительно сократить объём счётной работы, также метод нормативных затрат содействует повышению эффективности управления и контроля над затратами и нормативные затраты служат лучшим критерием для оценки затрат фактических. У системы существуют некоторые недостатки: применение системы «стандарт-кост» не позволяет абсолютно точно рассчитать себестоимость заказов и отдельных видов продукции, её использование не обеспечивает организацию достаточной информацией для поиска путей усовершенствования её деятельности, а также применение системы возможно лишь при наличие современных информационных технологий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

1. Вахрушева О. Б. Бухгалтерский управленческий учёт: учебное пособие / О. Б. Вахрушева . – Хабаровск: Дашков и К, 2012. – 149 с.
2. Воронина Е. Ю. Управленческий учёт: учебник для бакалавров / Е. Ю. Воронина. – М. : Издательство Юрайт, 2013. – 551 с.
3. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник / В. Б. Ивашкевич. – М. : Магистр: Инфра-М, 2012. – 576 с.
4. Колин Друри Учёт затрат методом стандарт-костс / К. Друри. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 224 с.
5. Колин Друри Управленческий и производственный учёт. Вводный курс: учебник для студентов вузов / К. Друри. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 735 с.
6. Колин Друри Управленческий учёт для бизнес-решений: учебник / К. Друри. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 655 с.
7. Левина Е. И. Бухгалтерский (управленческий) учёт: учебное пособие / Е. И. Левина, Н. А. Федотенко. – Кемерова: КузГТУ, 2012. – 100 с.
8. Сафонова Л. И. Бухгалтерский управленческий учёт: учебное пособие / Л. И. Сафонова, Е. Н. Цветкова, Т. В. Арцер. – Томск: Издательство ТПУ, 2013. – 275 с.
9. Янковский К. П. Управленческий учёт: учебное пособие / К. П. Янковский, И.Ф. Мухарь. – СПб. : Питер, 2012. – 368 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Практическая часть

Условие задачи

ООО «Орхидея» имеет только одно производственное подразделение и производит один единственный вид продукции, требующий одной операции. Остатки материалов, незавершённого производства и готовой продукции на начало месяца отсутствуют. Учёт затрат на предприятии организуется по системе «стандарт-кост». На основании данных ООО «Орхидея» (таблица 1- 4) произведите расчёт отклонений и выявите причины наблюдаемых отклонений.

Таблица 1

Нормативные затраты и цена реализации в расчёте на одно изделие,

ден. ед/ед.

Показатели	На изделие
Прямые материальные затраты: материал А (23 ден. ед/кг × 6 кг) материал Б (30 ден. ед/кг × 4 кг)	138 120
Прямые трудовые затраты: (26 ден. ед/чел-час × 8 чел-час)	208
Переменные производственные накладные расходы (55 ден. ед/машино-час × 6 машино-час)	330
Переменные коммерческие расходы	20
Нормативный доход от покрытия	1184
Цена реализации	2 000

Таблица 2

Объёмы производства и затраты за период

Показатели	За период
Объём производства по смете, ед.	1 100
Фактический объём производства, ед	1 000
Фактический объём производства, машино-час	5 100
Фактические переменные производственные расходы, ден. ед.	270 000
Фактические постоянные производственные накладные расходы, ден.ед.	560 500
Фактические постоянные коммерческие расходы, ден. ед.	215 000

 

Таблица 3

Данные отчёта о прибылях и убытках по смете за период, ден. ед.

Показатели	Размер
Выручка от продаж (1 600 ден. ед/ед. × 1 100 ед)	1 760 000
Себестоимость реализованной продукции: материальные затраты: материал А (23 ден. ед/кг × 6 600 кг) материал Б (30 ден.ед/ кг × 4 400 кг)	151 800 132 000
трудовые затраты (26 ден. ед/чел-час × 8 800 чел-час)	228 800
переменные производственные накладные расходы (55 ден. ед/машино-час × 6 600 машино-час)	363 000
постоянные производственные накладные расходы	540 000
Итого себестоимость	1 415 600
Валовая прибыль	344 400
Переменные коммерческие расходы (11 ден. ед/ед. × 1 100 ед.)	12 100
Постоянные коммерческие расходы	200 000
Прибыль	132 300

Таблица 4

Фактические данные отчёта о прибылях и убытках за период, ден. ед.

Показатели	Размер
Выручка от продаж (1 700 ден. ед/ед. × 950 ед)	1 615 000
Себестоимость реализованной продукции: материальные затраты: материал А (25 ден. ед/кг × 5 600 кг) материал Б (27 ден.ед/ кг × 4 000 кг)	140 000 108 000
трудовые затраты (27 ден. ед/чел.-час × 8 100 чел-час)	218 700
переменные производственные накладные расходы	247 000
постоянные производственные накладные расходы	523 500
Итого себестоимость	1 237 200
Валовая прибыль	377 800
Переменные коммерческие расходы	9 000
Постоянные коммерческие расходы	210 000
Прибыль	158 800