Отчет о прибылях и убытках и его применение для оценки результативности ОАО «Каустик»

информации о прочих доходах и расходах ОАО «Куастик» отчетного периода.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ОАО «Каустик» открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ОАО

«Каустик» в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) ОАО «Каустик». Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат ОАО «Каустик» отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Рассмотрим порядок заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2010 г. в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Формирование показателей Отчета о прибылях и убытках

 

Код   строки	Наименование   показателя	Формирование    показателя	Обороты по    счетам	Результат
Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
010	Выручка (нетто) от продажи  товаров,         продукции, работ, услуг (за  минусом      налога на добавлен-ную стоимость, акциза и   аналогичных     обязательных платежей)	Оборот по кредиту  счета 90 (субсчет  «Выручка») за      минусом оборота    по дебету          субсчетов «НДС»,          «Экспортные        пошлины» счета 90	[Дебет 62       Кредит 90-1] -  [Дебет 90-2     (90-3, 90-5)    Кредит 68]	10318761
020	Себестоимость    проданных        товаров,         продукции,       работ, услуг	Оборот по дебету счета 90 (субсчет «Себестои-мость продаж») в       корреспонденции    со счетами 20, 41, 43, 45	Дебет 90-2      Кредит 20 (41,  43, 45)	(7186183)
Продолжение таблицы 2.2
Код   строки	Наименование   показателя	Формирование    показателя	Обороты по    счетам	Результат
029	Валовая прибыль	Строка 010 за  минусом            строки 020 формы № 2		3132578
030	Коммерческие     расходы	Оборот по дебету счета 90 (субсчет «Себестои-мость   продаж») в         корреспонденции    со счетом 44	Дебет 90-2      Кредит 44	(123390)
040	Управленческие   расходы	Оборот по дебету счета 90 (субсчет «Себестои-мость  продаж») в         корреспонденции    со счетом 26	Дебет 90-2      Кредит 26	(465698)
050	Прибыль          (убыток) от      продаж	Строка 029 за      минусом строк 030  и 040 формы № 2		2543490
Раздел «Прочие доходы и расходы»
060	Проценты к       получению	Оборот по кредиту счета 91 (субсчет «Прочие доходы») в корреспонде-нции со счетами 62, 76  (субсчет «Расчеты  по причитающимся   дивидендам и другим доходам»), 51, 52	Дебет 62        (76-3, 51, 52)  Кредит 91-1	59908
070	Проценты к       уплате	Оборот по дебету счета 91 (субсчет «Прочие расходы») в кореспонденции со счетами 60,76, 66, 67	Дебет 91-2      Кредит 60 (76,  66, 67)	(88204)
080	Доходы от        участия в        других           организациях	Оборот по кредиту счета 91 (субсчет «Прочие доходы») в корреспо-нденции со счетом 76       (субсчет «Расчеты  по причитающимся дивидендам и       другим доходам»)	Дебет 76-3      Кредит 91-1	2
090	Прочие доходы	Оборот по кредиту счета 91 (субсчет «Прочие доходы») в корреспо-нденции со счетами 62,     76, 98 за минусом  начисленных при продаже НДС,       экспортных  пошлин,        отражаемых по дебету счета 91 (субсчет «Прочие расходы»)	[Дебет 62 (76,  98)             Кредит 91-1] -  [Дебет 91-2     Кредит 68]	1682096
100	Прочие расходы	Оборот по дебету   счета 91 (субсчет  «Прочие расходы»)	Дебет 91-2      Кредит 76 (50,  51)	(1760701)
Расчет финансового результата
140	Прибыль          (убыток) до      налогообложения	Строка 050 +       строки 060, 080,   090 - строки 070,100		2436591
Продолжение таблицы 2.2
Код   строки	Наименование   показателя	Формирование    показателя	Обороты по    счетам	Результат
Налоговые показатели
141	Отложенные       налоговые        активы	Разница между      дебетовым и        кредитовым         оборотами по       счету 09	[Дебет 09       Кредит 68] -    [Дебет 68 (99)  Кредит 09]	26250
142	Отложенные       налоговые       обязательства	Разница между      кредитовым и       дебетовым          оборотами по       счету 77	[Дебет 68 (99)  Кредит 77] -    [Дебет 77       Кредит 68       (99)]	13985
150	Текущий налог    на прибыль	Кредитовое сальдо  счета 68, субсчет  «Расчеты по        налогу на          прибыль»		(476624)
Расчет чистой прибыли (убытка)
190	Чистая прибыль (убыток)  отчетного        периода	Строка 140 +(-) строка 141 +(-) строка 142 -  строка 150		1959967
Раздел «Справочная информация»
200	Постоянные       налоговые        обязательства    (активы)	Разница между оборотами  счета 99, субсчет «Постоянные        налоговые обязательства      (активы)»	[Дебет 99, субсчет         «Постоянные     налоговые       обязательства»  Кредит 68] - [Дебет 68 Кредит 99,      субсчет «Постоянные     налоговые  активы»]	12265
201	Базовая прибыль  (убыток) на      акцию	Отношение базовой  прибыли (убытка)   к  средневзвешенному  количеству обыкновенных  акций, находящихся в   обращении в течение отчетного периода		19,96

 

Сопоставляя результаты таблицы 2.2 и представленный Отчет  о прибылях и убытках ОАО «Каустик» за 2010 г. (см. Приложение 3) можно сделать вывод о соответствии действующему законодательству введения учета финансовых результатов и  достоверности предоставленной бухгалтерской отчетности. Предложенное содержание формы отчета о прибылях и убытках позволит исследовать финансово-хозяйственную деятельность организации с использованием системного подхода.

2.3  Анализ результативности деятельности ОАО «Каустик»

на основе отчета о прибылях и убытках

 

Значения финансовых результатов деятельности и их динамика в ОАО «Каустик» за 2008 – 2010 гг. представлена в таблице 2.3, для заполнения которой, используются данные бухгалтерской отчетности – Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (см. Приложения 3 − 5).

Таблица 2.3

Анализ финансовых результатов ОАО «Каустик» за 2008 – 2010 г., тыс.руб.

Показатели	2008 г.	2009 г.	Изменения		2010 г.	Изменения
			абс.	%		абс.	%
Выручка от продаж	7437270	9764217	+2326947	+31,3	10381761	+617544	+6,3
Себестоимость продаж	5801692	6373006	+571314	+9,8	7249183	+876177	+13,7
Валовая прибыль	1635578	3391211	+1755633	+107,3	3132578	-258633	-7,6
Коммерческие расходы	182662	166519	-16143	-8,8	123390	-43129	-25,9
Управленческие расходы	462149	551588	+89439	+19,4	465698	-85890	-15,6
Прибыль (убыток) от продаж	990767	2673104	+1682337	+169,8	2543490	-129614	-4,8
Проценты к получению	42127	44023	+1896	+4,5	59908	+15885	+36,1
Проценты к уплате	150230	210646	+60416	+40,2	88204	-122442	-58,1
Доход от участия в других организаций	126719	1181645	+1054926	+832,5	2	-1181643	-100,0
Прочие доходы	1793442	2744807	+951365	+53,0	1682096	-1062711	-38,7
Прочие расходы	1863724	2920133	+1056409	+56,7	1760701	-1159432	-39,7
Прибыль (убыток) до налогообложения	939101	3512800	+2573699	+274,1	2436591	-1076209	-30,6
Отложенные налоговые активы	558	1723	+1165	+208,8	26250	+24527	+1423,5
Отложенные налоговые обязательства	568	9523	+8955	+1576,6	13985	+4462	+46,9
Налог на прибыль	241678	625073	+383395	+158,6	468011	-157062	-25,1
Уточненный налог на прибыль	5028	345	-4683	-93,1	8613	+8268	+2396,5
Чистая прибыль	692395	2887382	+2194987	+317,0	1959967	-927415	-32,1

 

Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности ОАО «Каустик», проведенный в таблице 2.3, позволяет сделать вывод о том, что в 2009 г. в связи со значительным увеличением выручки от продаж произошло увеличение валовой прибыли на 1755633 тыс.руб. по сравнению с 2008 г. В 2009 г. рост выручки от продаж по сравнению с 2008 г. составил 2326947 тыс. руб.

Валовая прибыль в 2010 г. снизилась на сумму  258633 тыс. руб. или 7,6 % по сравнению с 2009 г. при росте выручки от продаж на 617544 или 6,3 % вследствие повышения цен на энергетику, а также опережающего темпа роста себестоимости над темпами роста выручки.

Темпы роста себестоимости продаж в 2009 г. составили 9,8 % или 571314 тыс.руб., в 2010 г. − 13,7 % или 876177 тыс.руб. Коммерческие расходы последовательно снижаются в своей динамики в 2009 г. на 8,8 % или 16143 тыс.руб., в 2010 г. ещё на 43129 тыс.руб. или 25,9 %. Управленческие расходы в 2009 г. увеличились на 89439 тыс.руб. или 19,4 %, в 2010 г. снизились на 85890 тыс.руб. или 15,6 %. Прибыль от продаж в 2009 г. по сравнению с 2008 г. выросла на 1682337 тыс.руб. или на 169,8 %, в 2010 г. наблюдается её спад на 129614 тыс.руб. или 4,8 %.

Проценты к  получению увеличиваются в 2009 г.  на 1896 тыс.руб. или 4,5 %, в 2010 г. ещё на 15885 тыс.руб. или 36,1 %, это свидетельствует об активной прочей  деятельности предприятия.   Проценты к уплате  резко увеличиваются в 2009 г.  на 60416 тыс.руб. или 40,2 %, в 2010 г. их уровень снижается на 122442 тыс.руб. или 58,1 %, это свидетельствует о привлечении в 2009 г. большого объема заёмных средств на пополнение оборотного капитала предприятия и финансирование инвестиционной деятельности, в 2010 г. сумма заемных средств было успешно погашена прибылью от текущей деятельности предприятия. В 2008 − 2010 гг. ОАО «Каустик» стабильно получал доходы от участия в других организациях, причем рост этих доходов в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составил 1054926 тыс.руб. или 832,5%. В 2010 г. значение этого показателя снижается до 2 тыс.руб.

Динамика прочих доходов в 2009 г. составила 53 %, что дало их увеличение на 951365 тыс.руб., прочие расходы также увеличились на 1056409 тыс.руб. или 56,7 %.  В 2010 г. наблюдается отрицательная динамика этих показателей, т.е. доходы упали на 38,7 % или 1062711 тыс.руб., а

расходы снизились на 39,7 % или 1159432 тыс.руб.

Прибыль до налогообложения в 2009 г. увеличилась практически в 4 раза и её  рост составил 2573699 тыс.руб. В 2010 г. снижение этого показателя по сравнению с 2009 г. составило 30,6 % или 1076209 тыс.руб.

Чистая прибыль в 2009 г. также увеличилась в более чем 4 раза, т.е. на 2194987 тыс. руб., что свидетельствует об эффективной финансовой политики по управлению  деятельности предприятия в  2009 г. В 2010 г. наблюдается снижение чистой прибыли на 32,1 % или 927415 тыс.руб.

Далее проанализируем структуру финансовых результатов ОАО «Каустик» за 2008 – 2010 гг. путем анализа всех доходных статей отчета о прибылях и убытках (см. табл.2.4).

Таблица 2.4

Анализ структуры финансовых результатов ОАО «Каустик»

за 2008–2010 г., %

Показатели	2008 г.	2009 г.	Изменения		2010 г.	Изменения
			абс.	%		абс.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продаж	100	100	-	-	100	-	-
Себестоимость продаж	78,01	65,27	-12,74	-16,3	69,83	4,56	7,0
Валовая прибыль	21,99	34,73	12,74	57,9	30,17	-4,56	-13,1
Коммерческие расходы	2,46	1,71	-0,75	-30,6	1,19	-0,52	-30,3
Управленческие расходы	6,21	5,65	-0,56	-9,1	4,49	-1,16	-20,6
Прибыль (убыток) от продаж	13,32	27,38	14,05	105,5	24,50	-2,88	-10,5
Проценты к получению	0,57	0,45	-0,12	-20,4	0,58	0,13	28,0
Проценты к уплате	2,02	2,16	0,14	6,8	0,85	-1,31	-60,6
Доход от участия в других организаций	1,70	12,10	10,40	610,3	0,00	-12,10	-100,0
Прочие доходы	24,11	28,11	4,00	16,6	16,20	-11,91	-42,4
Прочие расходы	25,06	29,91	4,85	19,3	16,96	-12,95	-43,3
Итого прибыль (убыток) до налогообложения	12,63	35,98	23,35	184,9	23,47	-12,51	-34,8
Отложенные налоговые активы	0,01	0,02	0,01	135,2	0,25	0,24	1332,9
Продолжение таблицы 2.4
1	2	3	4	5	6	7	8
Отложенные налоговые обязательства	0,01	0,10	0,09	1177,0	0,13	0,04	38,1
Налог на прибыль	3,25	6,40	3,15	97,0	4,51	-1,89	-29,6
Уточненный налог на прибыль	0,07	0,00	-0,06	-94,8	0,08	0,08	2248,0
Чистая прибыль	9,31	29,57	20,26	217,6	18,88	-10,69	-36,2