Отчет о производственной практике

Это сальдо должно увеличиваться  за счет части нераспределенной прибыли, что оформляется записью:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 82 "Резервный капитал"

В случае возникновения за отчетный период убытка он и списывается  за счет резервного капитала:

Дебет 82 "Резервный капитал"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Статьей Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предусмотрено создание в акционерных обществах резервного фонда в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Выше было сказано, что  резервный капитал используется на покрытие убытков, полученных предприятием.  Для акционерных обществ порядок использования резервного фонда определен статьей 35 Федерального закона "Об акционерных обществах", где, в частности, говорится: "Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств".

Порядок отражения в учете  использования резервного капитала для покрытия убытков акционерного общества показан выше и не требует  комментариев. Что касается использования резервного капитала для погашения облигаций и выкупа акций, то здесь мы часто встречаемся со сложными ситуациями. В обоих случаях обычно предполагают запись по счету 82 "Резервный капитал":

Дебет 82 "Резервный капитал"

Кредит 51 "Расчетные счета" (52 "Валютные счета")

Однако задолженность  организации по займам, полученным путем выпуска и размещения облигаций, числится на кредите счетов 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и чтобы погасить облигации нужно дебетовать именно эти счета, а не счет 82 "Резервный  капитал". Таким образом, запись по дебету данного счета здесь не возникает, и использовать резервный  капитал на погашение облигаций  невозможно.

В ЗАО «Арефино» резервный  фонд за последний год никаких  изменений не претерпевал. Записи отражаются только в главной книге (прил.91).

2.16 Учет целевого финансирования

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевые финансирование и поступления». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование  - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств  и в размере источников поступления.

Расходование указанных  средств осуществляется в порядке, предусмотренном инвестиционной программой, которая разработана в соответствии с условиями инвестиционных конкурсов. Суммы полученных инвестиций, которые  используются по прямому назначению в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу по прибыли в общеустановленном порядке.

В ЗАО «Арефино» целевое  финансирование поступает из федерального, областного и районного бюджета. Суммы по ним отражены в приложениях 92,93,94.

 

2.17 Учет продаж

Учет продаж от обычных  видов деятельности ведётся на счете 90 «Продажи», по дебету счета учитываются  расходы по обычным видам деятельности, по кредиту - доходы (выручка) по этим же видам деятельности. На этом счете  отражаются, в частности, выручка и себестоимость.

Аналитический учет ведется  по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных  услуг и других предметов, а также  по объектам продаж и по направлениям – заготовительным организациям, предприятиям своей системы, магазинам, предприятиям общественного питания.

По дебету счета практически по каждому виду продукции в хозяйстве используются накладные: при реализации зерна, семян и трав – товарно-транспортная накладная; при реализации животных используют накладную (требование). Молоко и молочные продукты  также на основании накладной (требование). При отправке продукции разным организациям ЗАО «Арефино» заполняет счета-фактуры.

   Для отражения  операций по учету продаж в ЗАО «Арефино» нет единого сводного регистра. Информацию по счету собирают с листов расшифровок по учету семян, молока, животных на выращивании и откорме, продукции колбасного цеха, из журнала ордера №6.

 Все регистры взаимосвязаны  между собой. Товарно-транспортные  накладные или иные сопроводительные  документы на отправленную продукцию  ежедневно регистрируют в хозяйственных  подразделениях или непосредственно  в центральной бухгалтерии хозяйства. Данные из реестров переносятся в Главную книгу.

   Для отражения операций по учету продаж в ЗАО «Арефино» можно предложить ввести следующие учетные регистры:

журнал-ордер № 11-АПК по кредиту счетов 43,44,90,91,62;

ведомость № 62-АПК учета  продаж продукции, работ и услуг  сельскохозяйственных предприятий;

ведомость № 63-АПК «Реестр  документов по продаже продукции, работ, услуг».

 

Хозяйственные операции по счету 90 «Продажи» в ЗАО «Арефино»

№ п/п	Хозяйственные операции	Сумма, в рублях	Дебет	Кредит
1	Списание себестоимости молока на продажу	1583499	90	43
2	Списана себестоимости животных на выращивании и откорме на продажу	730923	90	43
3	Списание себестоимости семян  на продажу	447640	90	10/8
4	Списание пиломатериала на продажу	4889	90	10/10
5	Списание себестоимости полученной мясной продукции на продажу	50781	90	43
6	Списание неиспользованной в производстве свинины на продажу	2527	90	10/1
7	Оказание ветеринарных услуг	7279	90	60
	Итого по Дт	2827538
8	Начисление  выручки за проданные мясные изделия от продавца	5635	71	90
9	Начисление выручки от покупателей за продажу мясных изделий	39934	60	90
10	Начислена выручка от продажи молока организациям	29210	60	90
11	Начислена выручка от продажи молока в магазине	998741	62	90
12	Списание молока пастуху по договору	1304	20/2	90
13	Списание молока работнику ремонтной  мастерской	563	23/1	90
14	Сумма причитающихся арендных платежей	80000	76	90
15	Начисление выручки от продажи  семян	680000	60	90
	Итого по Кт	1835387

 

2.18 Учет прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов и  расходов изложен в соответствии с методическими рекомендациями по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной  деятельности АПК. Счет 91 « Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения  информации прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы» в течение отчетного  периода в ЗАО «Арефино» отражают следующие данные:

поступления, связанные с  продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в рублях, продукции, товаров,- в корреспонденции со счетами  учета расчетов или денежных счетов;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на их счете,- в корреспонденции со счетами  финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров  – в корреспонденции со счетами  учета расчетов или денежных средств;

поступления в возмещение причиненных организации убытков  – в корреспонденции со счетами  учета расходов;

прибыль прошлых лет, выявленная в  отчетном году, - в корреспонденции  со счетами учета расчётов;

прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» в течение отчетного  периода находят отражение:

расходы, связанные предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в рублях, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами  учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными организациями, а также расходы по возмещению причиненных организацией убытков  – в корреспонденции со счетами  расчетов;

 штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров,  уплаченные или признанные к  уплате, - в корреспонденции со  счетами учета расчетов или  денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся  на консервации со счетами учета  затрат;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции  со счетами учета расчетов, начисление амортизации и др.;

прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

В ЗАО «Арефино» ведется  приспособленная ведомость для  учета доходов и расходов по 90 и 91 счету (прил. 95). Она также является базовой ведомостью для расчетов налогов и отчислений в бюджет.

Хозяйственные операции по сч 91.

№ п/п	Хозяйственные операции	Сумма, в рублях	Дебет	Кредит
1	Оплата  кредитов по расчетному счету 126	449434	91	51/5
2	Оплата кредитов по расчетному счету 607	157577	91	51/6
3	Оплата штрафа за нарушение условий  договора	8255	91	50
4	Списание материального ущерба на подотчетное лицо	25000	91	71
5	Итого по Дт	640266

 

2.19 Учет прибылей и убытков

Финансовый результат  определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По экономическому содержанию счет относится  к группе счетов по учету хозяйственных  средств и их источников; по структуре  – к группе финансово – результативных счетов; по отношению к балансу  счет является активно – пассивным (по дебету – убыток, а по кредиту  – прибыль). Получение прибыли, доходов  отражается кредитовыми данными, а  расходы, т.е. использование прибыли  и убытка, учитываются по дебету счета. При сопоставлении дебетового и кредитового оборота (записей) определяется финансовый результат  деятельности организации за отчетный период.

Например, списана прибыль  от обычных видов деятельности отраслей растениеводства и животноводства:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Продукция растениеводства», 2 «Продукция животноводства»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 1 «От обычных  видов деятельности».