Отчет по практике в ООО «Дом торговли»

В соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций застройщики осуществляют организацию строительства объектов, контролируют его ход и ведут бухгалтерский учет производимых при этом затрат. Расходы на содержание заказчика (застройщика) производятся за счет средств, предназначенных для финансирования капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов (Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т счета затрат на производство - списаны расходы по содержанию заказчика в соответствии с условиями договора). Заказчик (застройщик) на сумму произведенных капитальных затрат в размере инвентарной стоимости объекта производит закрытие (передачу) полученных от инвестора источников финансирования с отражением по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В Положении  по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций объект регулирования определяется как затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше года), не предназначенных для продажи, связанные с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций. Исходя из данного определения все затраты на создание активов, предназначенных для продажи, классифицируются как оборотные. Внешний пользователь должен четко себе представлять, какие средства капитализированы организацией, а какие находятся в обороте. В случае если актив не предназначен для использования в хозяйственной жизни создавшей его организации до момента его продажи, вложения в данный актив являются текущими инвестициями. Когда актив предназначен для использования в хозяйственной жизни создавшей его организации до момента продажи, а срок полезного использования более года или обычный операционный цикл, то данный актив считается долгосрочными инвестициями.

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению не увязывают порядок  применения счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с намерением инвестора продать объект строительства как в незавершенном, так и в готовом виде. По действующим нормативным документам вложенные инвестором денежные средства в строительство объекта основных средств считаются капитальными вложениями, и ограничений по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" не существует.

По окончании  строительства и регистрации  объекта основных средств в установленном  порядке затраты по строительству  списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01 "Основные средства". В случае если организация приобрела указанный объект для дальнейшего использования, затраты, связанные с приобретением объекта, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На указанном счете учитываются и затраты по дооборудованию объекта, выполнению комплекса внутренних отделочных и специальных строительно-монтажных работ, то есть затраты по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию. По окончании вышеприведенных работ формируется новая первоначальная стоимость указанного объекта, который принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

Тема  №5. «Учет и аудит нематериальных активов»

Нематериальные  активы - объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Согласно ПБУ 14/2000 к НМА относят: права потентообладателя, промышленные образцы, селекционные достижения, авторские права, товарные знаки, деловая репутация организации, права на «ноу-хау» и др. У организации в наличии должны быть документы, подтверждающие существование самого актива и права на результаты его деятельности (патенты. Свидетельства и др.). Объект НМА не должень быть предназначен для перепродажи.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный  объект. Инвентарным объектом НМА  является совокупность прав, возникающих  из одного патента, свидетельства, договора покупки прав.

В учете НМА  отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость определяется по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию (консультации, регистрационные сборы и др. В балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, которая представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за все время эксплуатации амортизации. Стоимость НМА, по которой лни приняты к учету, не подлежит изменению.

Для учета движения НМА типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно ПБУ организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований ФЗ «О бухгалтерском учете». К ним относят такие документы как акт приемки НМА, акт выбытия НМА, карточка учета НМА.

Бухгалтерский учет НМА ведут на счете 04 «Нематериальные  активы» по первоначальной стоимости.

По Д 04 - поступление  НМА; По К 04-выбытие

Расходы по поступлению  НМА относят вначале на Д 08 - К 76,10,70,69

После ввода  в эксплуатацию Д 04 - К 08

В бухгалтерском учете поступление НМА отражается:

Д08 - К76 - на покупную стоимость

Д19 - К76 - на сумму  НДС

Д04 - К08 - на первоначальную ст-ть при вводе в экспл.

При создании своими силами:

Д08 - К10,70,69 - на сумму  фактических затрат

Д04 - к08 - на первоначальную ст-ть

От учредителей  в счет вклада в уставный капитал:

Д08 - К75/1 - на договорную ст-ть

Д04 - К08 - на перврначальную ст-ть

Полученных  безвозмездно:

Д08 - К98/2 - на рыночную ст-ть

Д04 - К08 - на первоначальную ст-ть

Д98/2 - К91/1 - ну сумму  ежемес. начислений амортизации

Суммы НДС по приобретенным НМА списываются  со счета 19 в дебет счета: Д68 - К19.

Синтетический учет по счету 04 ведут в журнале-ордере №13. Аналитический учет НМА ведут  в карточках учета.

Стоимость НМА  погашается посредством амортизации одним из следующих способов: линейный, уменьшаемого остатка, путем списания стоимости пропорционально выпуску продукции. В течении отчетного года амортизации начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Учет амортизации  НМА ведут на счете 05 «Амортизация НМА». По К05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений Д20,25,26,44 - К05 , по дебету списание амотризационных отчислений при выбытии НМА. Д05 - К04. Сумма омотризационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства. Синтетический учет по счету 05 «Амортизации НМА» ведут в журнале-ордере №10.

НМА могут выбывать по следующим причинам: продажа (уступка  прав), безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставный капитал  других организаций, пркращения срока  действия патента, списание вследствие потери доходных средств. Основанием для списания НМА является акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия  НМА ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д91/2 - К04 - остаточная ст-ть НМА

Д91/2 - К70,71,69 - расходы связанные с выбытием НМА

Д91/2 - К68 - сумма НДС начисленная  в бюжджет на реализованные НМА

Д62 - Д91/1 - отражают выручку  от продажи НМА по дог. ценам с  уч.НДС

На счете 91 определяют финансовый результат от списания НМА:

Д99 - К91/9 - списанный убыток на 99

Д91/9 - К99 - прибыль, списанная  на 99

При любой причины выбытия  списания объекта НМА с баланса  отражается проводками:

Д05 - К04 - на сумму начисленной  амортизации

Д91/2 - К04 - на сумму остаточной стоимости

ООО «Дом торговли» в своей деятельности нематериальные активы не использует.

Тема №6. «Учет  и аудит финансовых вложений»

Финансовые вложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Действующая методология  бухгалтерского учета рассматривает  финансовые вложения как самостоятельный  объект учета. Такой подход основан  на концепции разделения затрат, связанных  с текущей деятельностью (издержек производства и обращения), и вложений в активы с целью получения дохода.

По дебету счета 58 формируется  информация о приобретенных активах, по кредиту - информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость  финансовых активов на конец отчетного  периода, а также сумму незаконченных  финансовых вложений.

Таким образом, рассматриваемый  счет призван обобщить сведения о  долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях. Он заменяет два прежних  счета - 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 3 "Предоставленные займы", 4 "Вклады по договору простого товарищества".

Приведенный перечень не является исчерпывающим. Организация вправе по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета.

Вместе с тем не все  инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:

- товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности (учитываются на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.);

- чековых книжек (учитываются  на счете 55 "Специальные счета в банках");

- депозитных и сберегательных  сертификатов (учитываются на счете  55 "Специальные счета в банках");

- производных ценных бумаг  - фьючерсов, опционов, варрантов  и др. (учитываются на счете  008 "Обеспечения обязательств  и платежей полученные");

- собственных акций (долей  в уставном капитале), выкупленных  у акционеров (участников) (учитываются  на счете 81 "Собственные акции  (доли)");

- вкладов участников  в имущество действующей организации  (учитываются на счете 91 "Прочие  доходы и расходы").

Аналитический учет на счете 58 рекомендуется вести  по видам, объектам и географическим регионам вложений. Кроме того, в  аналитическом учете целесообразно  обеспечить возможность получения  данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Финансовые  вложения оцениваются в учете в сумме фактических затрат, понесенных инвестором. Долговые ценные бумаги могут также оцениваться исходя из суммы финансовых вложений, скорректированной (уменьшенной, увеличенной) на часть разницы между величиной фактических затрат и номинальной стоимостью активов.

Профессиональные  участники рынка ценных бумаг  при приобретении ценных бумаг с  целью получения дохода от их продажи  вправе оценивать финансовые вложения по покупной стоимости. В этом случае остальные расходы, обусловленные  процессом приобретения, принимаются к учету как текущие затраты и отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Важным условием для возможности отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда, когда инвестор получает все необходимые права на объект вложений (право получать доходы, право участвовать в управлении организацией и др.). В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности.

Если частичная  оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты принимаются  к учету как дебиторская задолженность.

Финансовые  вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:

- внесения вкладов  при создании и расширении  организации;

- приобретения  акций (долей) организаций на  вторичном рынке;

- приобретения  акций приватизируемых организаций  у органов управления государственным  имуществом.

Рассматриваемый вид финансовых вложений принимается  инвестором к учету в размере  его доли в уставном капитале. В случае приобретения акций затратами, образующими финансовые вложения, являются:

- суммы, уплачиваемые  эмитенту (продавцу);

- суммы, уплачиваемые  организациям и физическим лицам  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением акций;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам, с участием  которых приобретены акции;

- расходы, связанные  с начислением (уплатой) процентов  по заемным средствам, используемым  на приобретение акций, до принятия  их к учету;

- иные расходы,  непосредственно связанные с приобретением акций.

В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать как  денежные средства, так и неденежные активы (основные средства, имущественные  права, ценные бумаги и др.).

Неденежные  вклады вносятся в уставный капитал  только после проведения учредителями (участниками) их денежной оценки. Если неденежный вклад вносится в уставный капитал акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью и его объявленная стоимость превышает сумму, эквивалентную 200 МРОТ, то такая оценка должна производиться независимым оценщиком.

Инвестирование  средств в формируемый уставный капитал происходит, как правило, в два этапа - в процессе государственной  регистрации организации и на протяжении определенного периода  ее деятельности. Размер первоначального взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно-правовой формы создаваемого юридического лица (см. таблицу).

Увеличение  уставного капитала происходит аналогичным  образом. При этом порядок и сроки  оплаты первого взноса законодательством не регламентированы.

Денежные инвестиции в уставный капитал и акции  других организаций сопровождаются записью:

Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.1 "Паи и акции",

К-т сч.51 "Расчетные  счета", 50 "Касса", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

Процесс вложения в уставный капитал (акции) неденежных активов обуславливает формирование у инвестора операционных доходов  и расходов, учет которых организуется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Согласно п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ неденежные инвестиции в уставные капиталы и акции других организаций не признаются реализацией и поэтому освобождены от обложения НДС.