Отчет по практике в ООО «Дом торговли»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:

91/1 «Прочие доходы» -- для учета  поступления активов, признаваемых прочими доходами;

91/2 «Прочие расходы» -- для учета  прочих расходов;

91/9 «Сальдо прочих доходов и  расходов» -- для выявления сальдо  прочих доходов и расходов  за отчетный месяц.

Операции по учету прочих доходов  и расходов

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Акт приемки-передачи ОС, акт на списание ОС	Списана остаточная стоимость выбывающих из хозяйственного оборота объектов ОС	Д 91/2 К 01
Акт уценки товаров	Отражена уценка товаров	Д 91/2 К 41
Договор займа, бухгалтерская справка-расчет	На прочие расходы списаны проценты за пользование краткосрочным кредитом	Д 91/2 К 66, 67
Акт инвентаризации ТМЦ	Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки товаров	Д 41 К 91/1
Претензионные акты	Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек, полученные организацией	Д 50, 51,76 К 91/1

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течение отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового  оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 «Прибыли и убытки синтетический сопоставляющий счет, предназначенный для обобщения  информации о формировании конечного  финансового результата деятельности организации в отчетном году. Основным значением счета 99 является определение чистой прибыли организации за отчетный период. Записи на нем ведут накопительно в течение года. На первое число нового отчетного года остатка по этому счету быть не должно.

Формирование  чистой прибыли организации:

	Выручка (нетто) от продажи товаров
--	НДС
--	Себестоимость проданных товаров
=	Валовая прибыль
--	Коммерческие расходы
--	Управленческие расходы
=	Прибыль (убыток) от продаж
+	Операционные расходы
--	Операционные расходы
+	Внереализационные расходы
--	Внереализационные расходы
=	Прибыль (убыток) до налогообложения
--	Налог на прибыль
+	Чрезвычайные доходы
--	Чрезвычайные доходы
=	Чистая прибыль

 

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Счет 84 «Нераспределенная  прибыль»

Счет 84 «Нераспределенная  прибыль» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации.

Дебет Счет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит
Кредит  82	Образование резервного капитала	Покрытие убытка отчетного года за счет резерва	Дебет 82
Кредит  99	Сумма непокрытого убытка отчетного  года	Сумма нераспределенной прибыли отчетного  года	Дебет 99

Счет 84 «Нераспределенная прибыль»

Сумма чистой прибыли отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря в кредит счета 84 в корреспонденции со счетом 99.

Использование нераспределенной прибыли  отражается следующим образом:

Нераспределенная прибыль представляет собой составную часть собственного капитала предприятия. С увеличением капитала предприятия связаны также использование прибыли на отчисление в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы предприятия, возмещаемые из его чистой нераспределенной прибыли, и начисление учредительского дохода безвозвратно уменьшают собственные финансовые ресурсы предприятия.

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования

Тема №12. «Учет и  аудит капитала»

Учет резервного капитала

ООО «Дом торговли» ежегодно отчисляет  в резервный этот фонд не менее 5% своей чистой прибыли. Средства обязательного  резервного фонда используются в первую очередь на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, а в акционерных обществах - для выкупа собственных акций. Ни на какие другие цели направлять "резервные" деньги нельзя.

Для обобщения информации о состоянии  и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал".

Обязательный резервный фонд образуется за счет чистой прибыли в конце  года:

Д 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К 82 "Резервный капитал".

Соответственно при использовании  резервного фонда может быть сделана проводка:

Д 82 - К 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года" - покрыты  убытки отчетного года за счет средств  резервного фонда.

Приведем учетные записи по использованию  акционерным обществом резервного фонда на погашение собственных  облигаций.

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

| Дебет счета | Кредит счета  |Содержание операций |

|----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Использование средств обязательного резервного фонда на выкуп собствен-|

|ных акций отражается следующими проводками |

|----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|

|81 "Собственные акции|75 "Расчеты  с учредителями"|Учтены выкупленные|

|(доли)" | |акции по номинальной|

| | |стоимости |

|------------------------------------------|------------------------------------------------------|------------------------------------------|

|82 "Резервный капи-|75 |Списано  превышение|

|тал" | |выкупной стоимости|

| | |акций над их номина-|

| | |льной стоимостью |

|------------------------------------------|------------------------------------------------------|------------------------------------------|

|75 |51 "Расчетные счета" |Оплачены  акции по це-|

| | |не выкупа |

|------------------------------------------|------------------------------------------------------|------------------------------------------|

|80 "Уставный капи-|80, субсчет  1.4 "Изъятый|Погашены выкупленные|

|тал", субсчет 1.3|капитал" |акции  акционерного|

|"Оплаченный капитал | |общества |

|(акции в обращении)" | | |

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал - это источник увеличения стоимости имущества  организации, а также безвозмездного поступления различных ценностей.

Добавочный капитал возникает  в результате:

прироста стоимости внеоборотных активов после их переоценки;

получения дополнительных денежных средств (или имущества) при продаже акций  в случае первичного размещения по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);

прироста активов вследствие безвозмездного получения имущества и денежных средств;

прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет чистой прибыли  или фондов организации;

отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов вуставный капитал российских организаций.

Для отражения добавочного капитала ООО «Дом торговли» использует счет 83 "Добавочный капитал".

Если образование добавочного  капитала произошло в результате переоценки внеоборотных активов, то оно отражается следующими проводками.

----------------------------------------------------------------------------------------------------

|Дебет счета | Кредит счета  |Содержание операций |

|--------------------------------------------|------------------------------------------------|----------------------------------------------|

|01 "Основные средства"|83 "Добавочный  капитал",|Проведена дооценка|

| |субсчет 1 "Прирост сто- |основных  средств |

| |имости имущества по пе- | |

| |реоценке" | |

|--------------------------------------------|------------------------------------------------|----------------------------------------------|

|83-1 |02 "Амортизация основных|Дооценен  износ основных|

| |средств" |средств |

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Также образование добавочного  капитала может быть отражено следующим  образом.

------------------------------------------------------------------

| Дебет счета | Кредит счета  | Содержание операций |

|--------------------------------------------|------------------------------------------------|----------------------------------------------|

|75 "Расчеты с учреди-|83 "Добавочный капитал",|Отражен эмиссионный|

|телями" |субсчет 2 "Эмиссионный|доход  |

| |доход" | |

|--------------------------------------------|------------------------------------------------|----------------------------------------------|

|01 "Основные средства"|83, субсчет 3 "Безвозме-|Увеличен добавочный|

|(04 "Нематериальные|здно полученные  цен-|капитал на стоимость|

|активы", 10 "Материа-|ности" |безвозмездно  полученных|

|лы", 41"Товары" и др.)| |ценностей  |

|--------------------------------------------|------------------------------------------------|----------------------------------------------|

|84 "Нераспределенная|83, субсчет  4 "Собствен-|Использованы собствен-|

|прибыль (непокрытый|ные источники  увеличения|ные средства организа-|

|убыток)" |стоимости имущества" |ции на модернизацию|

старого

| | |или приобретение нового|

| | |имущества |

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Добавочный капитал образуется не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники организации, разрабатывая соответствующие положения. Эти положения утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", не списываются. Дебетовые записи по нему возможны лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости  внеоборотных активов, выявившихся  по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости, что отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 83 и кредиту счета 01 "Основные средства";

направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции  со счетом 75. Каким образом на практике добавочный капитал распределяется между учредителями, не совсем ясно, поскольку распределению между учредителями подлежит только имущество организации.

Аналитический учет на счету 83 ведут  таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования  средств.

Показатели "чистая прибыль (убыток)" и "нераспределенная прибыль (убыток)" в бухгалтерском учете

Показатель чистой прибыли ООО  «Дом торговли» формирует на счете 99 "Прибыли и убытки" к концу  отчетного года и представляет собой  прибыль ООО «Дом торговли», оставшуюся после уплаты налога на прибыль и прочих налогов и налоговых санкций.

Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  организации предназначен другой счет - 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря записью:

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки",

К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Остающаяся после расходования на пополнение резервного фонда и  начисление дивидендов прибыль действительно представляет собой прибыль, не подлежащую распределению. Эта часть прибыли уже не расходуется в том смысле, что в дальнейшем не производятся записи по дебету счета 84

Таким образом, эта часть прибыли  представляет собой совокупность фондов накопления и социальной сферы как источников средств финансирования капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.

Фонд накопления представляет собой  источник приобретения или создания новых объектов имущества производственного назначения.

Фонд потребления представляет собой источник предоставления работникам ООО «Дом торговли», а также бывшим работникам ООО «Дом торговли» так  называемого пакета социальных услуг.

В пакет социальных услуг может  быть включена стоимость питания; стоимость путевок в дома отдыха и санатории; стоимость лечения; стоимость страховых полисов добровольного медицинского страхования и т.п.

На счете 84 могут учитываться  только: