Отчет по практике в ООО "ДАО"

Такие операции могут быть проведены через подотчетных  лиц, что отражается проводкой: Дт 41 "Товары"

Km 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Возвращаясь к закупкам у  юридических лиц, следует отметить, что впоследствии, после того как  товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при  расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров (при  правильном оформлении счета – фактуры), что отражается записью на сумму  НДС по оплаченным и поступившим  товарам: Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" Km 19 "НДС по приобретенным ценностям".

При этом засчитывается НДС  по поступившим товарам, суммы налога по оплаченным, но неоприходованным ценностям не уменьшают причитающихся в бюджет сумм платежей.

Следует отметить, что поступление  товаров и тары также в бухгалтерском  учете можно отражать через счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", при этом отклонение учетной стоимости от фактической  фиксируется по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили  расчетные документы поставщиков.

В кредит счета 15 в корреспонденции  со счетом 41 относится стоимость  фактически поступивших в организацию  и оприходованных товаров.

Погашение задолженности  перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов  и предварительной оплаты в зависимости  от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на сумму оплаченной задолженности поставщикам

Km 51 "Расчетные счета" – на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Km 52 "Валютные счета" – на сумму, оплаченную с валютного счета;

Km 50 "Касса" – на сумму оплаты из кассы торгового предприятия натич – ными деньгами (при этом следует помнить об установленном лимите расчетов наличными в пределах десяти тысяч рублей по состоянию на 2001 год);

Km 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы" – на сумму, оплаченную с аккредитива;

Km 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные" – на сумму, оплаченную векселем;

Km 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – на сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита;

Km 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.

Оприходование товаров оформляется  следующими проводками:

Дт 41 "Товары" – на стоимость оприходованного товара;

Дт 19 "НДС по приобретенным  ценностям" – на сумму НДС, относящуюся к полученному товару

Km 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на стоимость товара с НДС, указанную в счете – фактуре.

После оплаты оприходованных ценностей возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, что фиксирует проводка:

Дт 68 "Расчеты по налогам  и сборам"

Km 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Если после предварительной  оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств производятся следующие записи:

Дт 51 "Расчетные счета ";

Дт 52 "Валютные счета";

Дт 50 "Касса"

Km 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "По авансам выданным ".

Все транспортные расходы, которые  производит предприятие в процессе приобретения товаров, могут согласно учетной политике предприятия быть отнесены на издержки обращения. Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями  договора может предъявить данные суммы  к оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:

Дт 44 "Расходы на продажу" – непосредственно на стоимость доставки;

Дт 19 "НДС по приобретенным  ценностям" – на сумму НДС по транспортным услугам

Km 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на общую сумму задолженности за услуги по доставке, включая НДС.

Если товары поступили  в таре, то ее стоимость должна быть указана в сопроводительных документах.

Дт 01 "Основные средства" – на стоимость тары, относящейся к основным средствам;

Дт 10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы" – в отдельных случаях на стоимость поступившей тары;

Дт 41 – 3 "Тара под товаром  и порожняя"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на сумму задолженности поставщику за тару.

Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по иене возможной реализации на основании акта. В этом случае проводка имеет следующий вид:

Дт 41 – 3 "Тара под товаром  и порожняя"

Km 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет поступления товаров

Аналитический учет поступления  товаров в оптовой торговле ведется  на складах и в бухгалтерии. Документами  первичного учета, на основании которых  принимаются на оптовый склад  товары, являются товарно-транспортные накладные, счета – фактуры и  другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом (см. подраздел 2.7.2 "Отчетность материально ответственных лиц") сдают в бухгалтерию.

В бухгалтерии по каждому  документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые  затем фиксируют в учетных  регистрах по счету 41 "Товары".

 

2.2.2  Учёт реализации  товаров.

Различают две основные формы оптовой  реализации товаров: реализация товаров  со складов (складской оборот) и реализация товаров транзитом (транзитный оборот). Реализация товаров транзитом, в  свою очередь, применяется как с  участием, так и без участия  оптового предприятия в расчетах. В первом случае торговая организация  сама рассчитывается за товар с поставщиком  и получает средства от покупателя. При реализации товаров транзитом  без участия в расчетах оптовое  предприятие только организует доставку товара конечным покупателям, а расчеты  за него производятся между поставщиком  и непосредственным получателем (покупателем).

Оптовые торговые организации работают как по договорам купли – продажи, так и поставки.

По договору купли – продажи  согласно Гражданскому кодексу РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель – принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки поставщик  – продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется в обусловленные  сроки (срок) передать в собственность  покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования  в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с  личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.

В договоре обычно определяется момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Согласно ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности  у приобретателя веши по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В ст. 224 Гражданского кодекса РФ передача определена как вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Одновременно с получением права собственности приобретатель (собственник) вещи (товара) в результате случайной гибели или порчи товаров вследствие непредвиденных обстоятельств по общему правилу гражданского законодательства несет соответствующие убытки.

Учетная политика оптового торгового  предприятия принимается на длительный период с учетом условий хозяйствования и информационного содержания заключенных  с покупателями товаров договоров. Согласно выбранной учетной политики на предприятии устанавливается метод учета реализации товаров, то есть момент, когда товары считаются проданными.

Аналитический и синтетический  учет отгруженных товаров и их реализации со складов оптовых предприятий.

Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально  ответственных лиц, покупателей.

Материально ответственные  лица результаты отпуска товаров  объединяют в товарном отчете, в  котором каждый расходный документ записывается отдельной строкой, после  чего подсчитывается общая сумма  расхода товаров за отчетный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально ответственные  лица вместе с товарным отчетом (см. подраздел 2.7.2 "Отчетность материально  ответственных лиц") представляют в бухгалтерию торговой организации.

Отпущенные товары списываются  на реализацию по разной стоимости в зависимости от принятого в учетной политике метода, от способа организации хранения товаров (партионный или сортовой).

Бухгалтерский учет движения товаров на складе обычно ведется  отдельно по каждому наименованию в  количественном и стоимостном выражении. При ведении складского учета  по партиям (товары, поступившие по одному документу) можно определить покупную стоимость отпущенных на реализацию товаров на основании данных первичных  документов. При сортовом способе  учета на складе возможны трудности  определения цены отгружаемых товаров  вследствие различной цены партий одного сорта. Поэтому чаще всего для  определения покупной цены поступивших  товаров (следовательно, стоимости, по которой списываются товары на реализацию) используется один из способов:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО);
• по себестоимости каждой единицы.

Аналитический учет реализации товаров в бухгалтерии может  вестись сортовым, сальдовым и  партионным способами, которые рассмотрены в подразделе 2.8 "Учет товарных запасов в бухгалтерии". Бухгалтерия должна обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам синтетических счетов на первое число каждого месяца (сумма расхода по аналитическим счетам в денежном выражении должна равняться кредитовому обороту синтетического счета 41 "Товары").

Учет отгруженных товаров  ведется на счете 45 "Товары отгруженные". Это активный счет, его сальдо показывает стоимость товаров и тары, отгруженных, но не оплаченных, а также транспортные расходы, включенные в платежные  документы для оплаты покупателям. Оборот по дебету его отражает стоимость  отгруженных в отчетном месяце товаров  со склада оптового предприятия и  транспортные расходы, подлежащие к  оплате покупателями; оборот по кредиту  – стоимость реализованных ценностей  и сумму возмещенных транспортных расходов.

Общая стоимость реализованных  товаров по продажным ценам представляет собой товарооборот. Учет товарооборота  ведется на счете 90 "Продажи". По дебету счета 90, субсчет 2 "Себестоимость  продаж" отражается покупная стоимость  реализованных товаров, расходу  на продажу, относящиеся к реализованным  товарам; по дебету счета 90, субсчет 3 "НДС" – налог на добавленную стоимость. По кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка" фиксируется продажная стоимость  реализованных товаров с учетом налога на добавленную стоимость. При  этом по счету 90 операции отражаются в  разное время в зависимости от момента учета реализации, зафиксированного в учетной политике предприятия. Следует помнить, что сейчас в обязательном порядке выручка для целей бухгалтерского учета должна отражаться по моменту отгрузки товаров. Налоги же учитываются в момент реализации, принятой для целей налогообложения.

Учет реализации в момент оплаты товара.

Когда предприятие оптовой  торговли работает на условиях передачи права собственности на товар  по моменту оплаты с использованием последующей оплаты, отгрузку покупателям  товаров по учетной стоимости (возможно отражение на счете 45 товаров по фактической стоимости с учетом расходов по отгрузке) оно фиксирует  проводкой:

Дт 45 "Товары отгруженные"

Km 41 "Товары".

В этом случае отгруженные  и отпущенные покупателям товары организация оптовой торговли считает  своими (право собственности на них  не передается) и учитывает по фактической  себестоимости до момента поступления  оплаты за них. Покупатель, в свою очередь, может использовать или перепродать  полученный товар, но при данном способе  учета он будет числиться на балансе  продавца до его оплаты (не учитывается  переход права собственности).

В момент поступления средств  от покупателя за отгруженные товары (например, на расчетный счет) составляется бухгалтерская запись:

Дт 51 "Расчетные счета"

Km 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

Реализованные товары списываются  при этом на реализацию (например, по учетной стоимости):

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"

Km 45 "Товары отгруженные".

За реализованные товары (при этом реализация признается согласно установленному порядку учета реализации для целей налогообложения) начисляется  в бюджет НДС, что отражает бухгалтерская  запись:

Дт 90 "Продажи", субсчет "НДС"

Кт 68 "Расчеты по налогам  и сборам".