Отчет по преддипломной практике (на материалах ООО "Памира")

Помещение кассы  изолировано и оборудовано охранно-пожарной сигнализацией, кроме того дверь  во время совершения операций запирается изнутри. По окончании операционного  дня помещение кассы закрывается на два замка и опечатываются сургучным оттиском печати. Запасные экземпляры ключей от помещения кассы и сейфа сданы на хранение директору ООО «Памира» под расписку. Один раз в квартал проводится их проверка специально созданной комиссией. С кассиром Кузиной Р.И. в соответствии с п.32 Порядка ведения кассовых операций в РФ заключен договор о полной материальной ответственности.

На основании  всего вышеизложенного можно  сделать вывод, что сохранность  денежных средств и других ценностей  в ООО «Памира» обеспечивается согласно Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. При этом аудитором были внесены некоторые замечания и пожелания по данному аспекту, в том числе:

• отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы;
• отсутствие договора страхования наличных денежных средств в кассе предприятия.

Согласно документу  об установлении лимита хранения денег  в кассе он установлен в размере 40 000 руб. На момент проверки на 11.03.2012 г. в кассе находилось 33 246,18 руб. Следовательно, проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе, проводимая аудиторами, нарушений не выявила.

При проверке правильности работы предприятия с контрольно-кассовой техникой аудиторы удостоверились, что  контрольно-кассовый аппарат Элвес-МК, установленный в кассе общества, зарегистрирован в налоговом органе по месту нахождения предприятия, исправен, опломбирован в установленном порядке и эксплуатируется в фискальном режиме.

В ООО «Памира» ведут книгу кассира-операциониста, где отражаются  показания счетчика контрольно-кассовой техники на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки.

Для проверки полноты оприходования  выручки через контрольно-кассовую технику аудиторы осуществили проверку идентичности сумм, указанных по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста и кассовой книги.

В ходе аудита движения денежных средств в кассе ООО «Памира» аудиторы в первую очередь устанавливают полноту, своевременность и правильность оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки и других операционных доходов. В частности, в ходе проверки аудитором Степановой И.К. сплошным способом была проверена тождественность поступления из банка согласно суммам в корешках чеков данным, содержащимся в выписках банка и приходных кассовых ордерах. Результаты проверки были оформлены в рабочем документе, представленном в приложении 27. Никаких нарушений выявлено не было.

В ходе проверки полноты, своевременности и правильности расходование наличных денежных средств из кассы ООО «Памира», аудиторы в первую очередь обращают внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы и др.

Проверка правильности выплаты денежных средств по платежным  ведомостям в ООО «Памира» проводилась аудитором Цукановой М.В. путем сплошной сверки сумм, отраженных в расходных кассовых ордерах за 2011 год, данным платежных ведомостей на выплату аванса и заработной платы сотрудникам предприятия. В ходе выполнения соответствующих аудиторских процедур никаких отклонений выявлено не было.

Как уже отмечалось, все поступления в кассу  и расход денежных средств санкционированы главным бухгалтером и директором объекта исследования, о чем свидетельствуют их подписи на соответствующих ордерах. В ходе аудита движения денежных средств в кассе общества осуществляется процедура проверки наличия и подлинности данных подписей, а также росписи получателей на расходных ордерах сплошным способом:                                                                                        

Таблица 9. Реестр кассовых документов, на которых отсутствует надлежащие подписи.

Из  представленной  выше  информации,  видно,  что  ввиду нахождения главного бухгалтера в отпуске, временно исполняющий его обязанности из-за невнимательности не подписал соответствующий расходный кассовый ордер на предоставление материальной помощи работнику согласно его заявлению.

Проверка своевременности расчетов с сотрудниками по средствам, выданным из кассы подотчет, проводилась с точки зрения соблюдения обязательного требования выдачи по отчет денежных средств только при условии полного расчета подотчетного лица по ранее выданным суммам. Данная проверка осуществляется сплошным способом на основании данных расходных кассовых ордеров и авансовых отчетов ООО «Памира» за 2011 год. По результатам проверки оформляется рабочий документ аудитора (приложение 28), свидетельствующий об отсутствии каких-либо нарушей касаемо данного аспекта учета в объекте исследования.

При проведении документальной проверки учета кассовых операций значительное внимание уделяется правильному и грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей на кассовых ордерах. При этом аудиторами иногда выявляются нарушения в виде наличия помарок в двух приходных кассовых ордерах, выписанных от руки.

Далее устанавливается, все ли приходные и расходные  кассовые ордера зарегистрированы в  журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и совпадают ли суммы в ордерах соответствующим суммам в журнале регистрации. Сверка проводится сплошным способом за весь 2011 год в ходе которой все кассовые ордера сличались с журналом регистрации. По результатам данной аудиторской процедуры оформляется рабочий документ (приложение 29), согласно которому никаких расхождений и разногласий выявлено не было. Номер, сумма, цель и источник, указанные в ордерах соответствуют журналу регистрации приходных и расходных ордеров. Осмотр журнала регистрации удовлетворителен: листы пронумерованы, прошнурованы и на последнем листе стоит печать и надпись о количестве пронумерованных листов.

Проверка полноты  и правильности синтетического учета  кассовых операций ООО «Памира» проводилась сплошным способом путем применения следующих аудиторских процедур:

• проверка соблюдения порядка ведения учетных регистров;
• проверка правильности отражения кассовых операций на счетах учета;
• проверка наличия регистров синтетического учета операций по движению наличных денежных средств  организации;
• проверка своевременности отражения в регистрах синтетического учета кассовых операций;
• проверка тождественности записей в учетных регистрах и в кассовой книге, а также данным регистров синтетического учета и бухгалтерской (финансовой отчетности) предприятия.

В ходе проверки было установлено, что все записи на счетах учета объекта исследования соответствуют требованиям действующего законодательства и Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности, своевременно отражены в кассовой книге и оборотной ведомости (анализе счета 50 «Касса» при компьютеризированном учете с применением 1С: Бухгалтерии). В ходе сопоставления данных журнала регистрации ордеров с кассовой книгой  и регистрами синтетического учета нарушений выявлено не было.

Окончательным итогом после проведения аудита операций по движению наличных денежных средств  в ООО «Памира» является составление отчета аудитора о проделанной работе (приложение 30) с указанием результатов проведенного аудита, его соответствия действующим нормативным документам, аналитическим обзором данных и степенью их надежности, достаточности и сомнительности.

Основанием  для бухгалтерских записей по счету 51 в ООО «Памира» являются выписки из банка с приложением документов, например, платежного поручения, на предприятии применяется только данный документ для списания средств с расчетного счета. Для зачисления или списания денежных средств с расчетного счета используется документ выписка, без этого документа не будут сформированы проводки.

Регистром бухгалтерского учета, в котором  отражаются операции по расчетному счету при автоматизированной системе учета, является отчет анализ счета, который содержит сводные  обороты счета 51 с другими счетами  за период.

ООО «Памира» не имеет валютного счета.

Из специальных  счетов на предприятии есть только чековая книжка. Чековые книжки выдаются о подотчет для безналичной формы  расчета.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные  ТМЦ, выполненные работы и оказанные  услуги в ООО «Памира»  учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является пассивным и имеет кредитовое сальдо.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с  поставщиками является товарная накладная  и «счет-фактура», который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов. Получаемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение пяти лет с даты их получения. В автоматизированном учете данный регистр аналогичен реестру счетов-фактур выданных (приложение 31).

Операции по поставщикам регистрируются в журнале  ордере №6 и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. При  наличии с поставщиками разовых  операций записи непосредственно делаются непосредственно в журнал-ордер, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах. При автоматизированной форме учета можно сделать детализацию по каждому поставщику, общем виде можно просмотреть корреспонденцию 60 счета с другими счетами в отчете анализ счета (приложение 32).

Расчеты ООО «Памира» с заказчиками учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В организации основным документом, свидетельствующим о выполнении порученной работы, служит акт выполненных работ или заказ-наряд. Основным оправдательным документом по отгрузке продукции служит товарно-транспортная накладная.

Для отражения  расчетов в системе учетных регистров  предназначен журнал-ордер №11. При  автоматизированной форме учета данная детализация достигается путем отражения информации в отчете в разрезе каждой организации. Общий вид движения по счету 62 представлен в анализе счета (приложение 33).

Для расчетов с  разными дебиторами и кредиторами  используется счет №76. Расчеты по этому счету производятся при разовых или кратковременных договорных отношениях. Регистром бухгалтерского учета по 76 счету при компьютерной форме учета - анализ счета (приложение 34).

Для контроля расчетов между предприятиями бухгалтерия объекта исследования осуществляет сверку взаиморасчетов, для этого составляют одноименный акт (приложение 35).

ООО «Памира»  применяет общий режим налогообложения. Компания не может применить упрощенную систему налогообложения из-за ограничения по величине дохода, а систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход из-за несоответствия условий применения - наличие филиала в другом городе.

Основные моменты  при исчислении налога на прибыль  включают в себя:

• дата получения доходов (осуществления расходов) определяется по методу начисления;
• применяется налоговая ставка 20 %;
• компания уплачивает ежемесячные  авансовые платежи исходя из суммы аванса за прошлый квартал;
• налоговый период – календарный год;
• отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Основные моменты  при исчислении и уплаты налога на добавленную стоимость заключаются  в следующем:

• объектом налогообложения  является реализация на территории товаров, работ и услуг;
• налоговой базой признается стоимость реализованных товаров (работ и услуг) с учетом акцизов и без включения в них НДС;
• применяется налоговая ставка 18 %;
• применяются налоговые вычеты (суммы  НДС предъявленные компании и уплаченные им при приобретении товаров (работ и услуг);
• срок уплаты НДС ежемесячно, до 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Основные моменты  при исчислении налога на имущество включают:

• объектом налогообложения являются основные средства, учитываемые на балансе компании;
• при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации;
• применяется налоговая ставка 2,2 %;
• налоговым периодом признается календарный год;
• отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

Отметим, что  ООО «Памира» определилась с политикой для расчета налоговой базы по каждому налогу и сбору в учетной политике для целей налогового учета (приложение 36). Учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказом директора организации и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения.