Отчет по преддипломной практике (на материалах ООО "Памира")

6. Учет учредительных документов и формирование уставного капитала.

 

Уставный капитал ООО «Памира» составляет 10 000 рублей.

Учет уставного капитала ведут на счете 80 «Уставный капитал». По кредиту отражают увеличение уставного  капитала, а по дебету – уменьшение.

В настоящее время  уставный капитал остается неизменной, т. к. увеличение или уменьшение уставного капитала приводят к перерегистрации предприятия, что приводит к дополнительным расходам.

Добавочный  капитал образуется в результате хозяйственной деятельности за счет увеличения стоимости имущества. Данное увеличение не осуществлялось.

Резервный капитал –  это, так называемый, запасной финансовый источник для возмещения возможных  убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли. ООО «Памира» не формирует резервный капитал.

Расчеты с учредителями учитываются на счете 75, по дебету которого начисляется сумма в уставный капитал, а по кредиту – внесение сумм, то есть погашение задолженности. Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю.

В регистрах  бухгалтерского учета для аналитического учета расчетов по счету 75 предназначена ведомость №42 аналитического учета расчетов с учредителями. Ведомость открывают на год. В конце каждого месяца итоги кредитовых оборотов по счету в разрезе корреспондирующих счетов, общий оборот по дебету и развернутое сальдо по дебету и кредиту переносят в журнал-ордер №8.

На предприятии  за 2009-2012 год расчеты с учредителями не осуществлялись.

7. Учет финансовых вложений

 

Для учета финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые  вложения». По дебету этого счета отражают финансовые вложения, осуществленные организацией, по кредиту - продажу ценных бумаг, возврат займов.

Финансовые  вложения принимаются к учету  в сумме фактических затрат инвестора (сумма по договору покупки, сумма  за информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам и др.). Учет финансовых вложений в ООО «Памира» не ведется.

8. Учет реализации, финансовых результатов и прибыли

 

В ООО «Памира» учёт реализации ведётся на счёте 90 «Продажи», по дебету которого учитываются расходы по обычным видам деятельности, по кредиту - доходы (выручка) по этим же видам деятельности. Выручка от продажи продукции отражается по кредиту счёта 90 «Продажи» и дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счёта 90 «Продажи».

К счёту 90 «Продажи»  в ООО «Памира» открывают следующие субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость», 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчётного года.

Аналитический учёт по счёту 90 «Продажи» ведётся  по каждому виду проданной продукции, оказанных услуг. Данные первичных документов (товарно-транспортных накладных и др.) в объекте исследования регистрируются с помощью компьютерной программе «1С: Бухгалтерия» в Реестре документов по реализации, на основании которого автоматически формируются записи в журнале-ордере и главной книге по счету изучаемому счету.

При продаже  продукции ООО «Памира» несёт дополнительные расходы, которые отражает на счёте 44 «Расходы на продажу». По кредиту счёта расходы списываются в дебет счёта 90.

В составе прочих доходов и расходов общества в основном учитывают расходы (доходы), связанные с продажей основных средств, и штрафы за нарушение договоров, убытки или прибыль прошлых лет, признанные в отчётном году, суммы дебиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности и др.

Данные доходы и расходы в ООО «Памира» учитывают на счёте 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открывают следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц  определяют, сопоставляя дебетовый  оборот по субсчёту 91-1 и кредитовый оборот по субсчёту 91-2. Выявленное сальдо списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый  результат от обычных видов деятельности определяется на счёте 90 ежемесячно путём  сопоставления дебетового оборота  по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж»  и кредитового оборота по субсчёту 90-1 «Выручка». Выведенный финансовый результат ежемесячно списывается с субсчёта 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки». В итоге синтетический счёт 90 сальдо на отчётные даты не имеет.

Учёт финансовых результатов деятельности в ООО «Памира» ведут на счёте 99 «Прибыли и убытки». По дебету данного счёта отражают убытки, в том числе и начисленные платежи налога на прибыль, по кредиту суммы полученной прибыли. Сопоставляя дебетовый и кредитовый оборот за отчётный период выводят финансовый результат деятельности - либо чистую прибыль, либо чистый убыток.

В конце отчётного  года счёт 99 закрывается, а сумма  прибыли списывается с дебета 99 в кредит 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», если получен  убыток, то он списывается на тот же счёт обратной записью.

Для учёта операций по финансовым результатам деятельности в бухгалтерии общества служит анализ счета или оборотно-сальдовая ведомость.

9. Составление бухгалтерской финансовой отчетности

 

Бухгалтерская работа за отчетный год завершается закрытием счетов, которое подразумевает по собой тот факт,  что обороты по нему перенесены на другие счета.

Составлению отчетности на предприятии предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по графику, который включает в себя следующие этапы:

1. В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса.
2. Аналогичным образом осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расчеты.
3. Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса.
4. Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.
5. Выявляется окончательный финансовый результат работы организации путем суммирования всех частных результатов.
6. Производится закрытие в конце отчетного года всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных.
7. Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи.

Отметим, что  закрытие счетов в объекте исследования проводится в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета.

В ООО «Памира» для получения заключительного баланса полностью закрывают следующие счета: 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 44 «Расходы на продажу»; 20 «Основное производство»; 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки».

После закрытия этих счетов в  заключительный баланс общества входят инвентарные, денежные, фондовые и расчетные счета в полном объеме. Калькуляционные счета включаются в заключительный баланс лишь в части затрат на незавершенное производство, незаконченное строительство и незаконченный ремонт.

Годовая бухгалтерская  отчетность в ООО «Памира» составляется по итогам календарного года с 1 января по 28 февраля включительно.

Бухгалтерская отчетность подписывается директором и главным бухгалтером организации. Срок предоставления годовой бухгалтерской отчетности в указанные адреса установлен в течение 90 дней по окончании года, но не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Ввиду того, что  средняя численность работников объекта исследования не превышает  сто человек, а объем выручки  – 400 млн. руб., то ООО «Памира» относится к субъектам малого предпринимательства, которые формируют промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе, в состав которой входит только бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.¹

Общество может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.  В ней, как правило, будет раскрыта динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности общества за ряд лет, предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, политика в отношении заемных средств. При необходимости дополнительная информация может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

Рассмотрим  формирование бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Памира» по данным счетам бухгалтерского учета за 2011 г.

Таблица 10. Формирование бухгалтерского баланса  по данным бухгалтерского учета на 31.12.2011 г.

Наименование  строки	№ строки		Счета бухгалтерского учета, формирующие показатель	Сумма, тыс. руб.
АКТИВ
I. Внеоборотные активы				102
Основные средства	1150		Сальдо по счету 01минус сальдо по счету 02 на отчетную дату	102
II. Оборотные активы				53 145
Запасы	1210		Сумма сальдо дебету счета 10, 11,16,20,21,23,41, 43,44, 45 минус сальдо по кредиту счетов 16,42	27 172
НДС	1220		Сальдо счету 19 на отчетную дату	1 258
Дебиторская задолженность	5501		Сальдо по дебету  счетов 60, 62, 63, 76	24 729
Денежные средства	1250		Сумма  сальдо по счетам  50, 51, 55, 57	436
БАЛАНС				53 247
ПАССИВ
III. Капитал и резервы				7 584
Уставный капитал	1310	Сальдо по счету 80		10
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	Сальдо по кредиту счета 84		7 574
V. Краткосрочные обязательства				45 663
Заемные средства	1510	Сальдо по счету  66		16 523
Кредиторская  задолженность	1520	Сумма сальдо по кредиту счетов 60,68,69, 70, 71,73, 76		29 140
БАЛАНС				53 247

 

 

Таблица 11. Формирование отчета о прибылях и убытках по данным бухгалтерского учета на 31.12.2011 г.

Наименование  строки	№ стро-ки	Содержание информации, используемой для заполнения строк отчетности	Коррес-понден-ция  счетов	Сумма, тыс. руб.
Доходы и  расходы  по обычным видам деятельности
Выручка	2110	Отражается выручка от продажи товаров, поступления, связанные с выполнением  работ и оказанием услуг	Дт 60  Кт 90.1	285 572
Себестоимость продаж	2120	Отражаются учтенные затраты на продукцию, работ и услуг, проданные в отчетном периоде	Дт 90.2 Кт 41, 43	248 151
Валовая прибыль	2100	Разница между выручкой и себестоимость проданных товаров	-	37 421
Коммерческие  расходы	2210	Отражаются расходы, связанные со сбытом продукции	Дт 90.2 Кт 44	32 985
Управленческие  расходы	2220	Отражаются общехозяйственные расходы	Дт 90.2 Кт 26	0
Прибыль от продаж	2200	Разница между валовой прибылью и коммерческих и управленческих расходов	-	4 436
Проценты к получению	2320	Отражаются проценты,  причитающиеся к получению	Дт 76 Кт 91.1	0
Проценты к уплате	2330	Отражаются проценты,  причитающиеся к уплате	Дт 91.2 Кт 76	0
Прочие доходы	2340	Отражаются поступления, не вошедшие в операционные доходы	Дт 76 Кт 91.1	3 058
Прочие расходы	2350	Отражаются расходы, не вошедшие в операционные  расходы	Дт 91.2 Кт 76	5 376
Прибыль до налогообложения	2300	стр. 2200 +2320-2330+ 2340-2350	Дт 99 Кт 84	2 118
Текущий налог  на прибыль	2410	Сальдо счета 68 в части начисленного налога на прибыль	-	986
Чистая  прибыль (убыток) отчетного года	2400	стр. 2300-2410	Дт 84 Кт 99	1 132