Понятие об аудите и аудиторское деятельности. Цели и задачи аудиторской деятельности

Для достижения целей  аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлечение  экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации следует  рассмотреть результаты выполненной ими работы в контексте проведенных аудиторами процедур, а также оценить возможность использования результатов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для получения таких доказательств. Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта и не уменьшает степени этой ответственности.

В ходе аудита должны документироваться  основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторская  организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям о деятельности экономического субъекта, которыми располагает аудиторская организация.

Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно, положительное  аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех отношениях.

Ответственность аудитора может возникнуть и при несоблюдении конфиденциальности информации (необеспечение  сохранности документов, получаемых от заказчика, необеспечение сохранности документов, составленных аудитором в ходе проверки, разглашение содержания этих документов без согласия заказчика). При нарушении конфиденциальности информации у аудиторской организации может быть аннулирована лицензия, а если информация составляет коммерческую тайну, то может возникнуть уголовная ответственность. В уголовном кодексе не предусмотрена ответственность за недонесение о совершенном или готовящемся преступлении, поэтому аудитор не несет ответственность за не сообщение информации, полученной им в ходе проверки.

Аттестация  и лицензирование аудиторов и  аудиторских организаций

Работу по аттестации аудиторов и выдаче лицензий ведут Центрально-лицензионные комиссии.

Генеральные лицензии выданы по следующим направлениям аудита:

Министерству финансов — на лицензирование аудита бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и  на лицензирование общего аудита;

Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью  — на лицензирование аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;

Центральному банку  РФ — на лицензирование банковского  аудита.

Квалификационный аттестат выдается по конкретному виду аудиторской  деятельности: общему аудиту, банковскому  аудиту, аудиту страховых организаций и т.д. Аттестацию проходят физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской фирмы.

Критерии  допуска к аттестации:

1. Экономическое или  юридическое образование (высшее  или среднее специальное).

2. Стаж работы не  менее трех лет из последних  пяти в качестве аудитора, специалиста  аудиторской фирмы, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия,  научного работника или преподавателя  по экономическому профилю.

3. К аттестации не  допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений, в период отбывания ими наказания и в последующий период до снятия судимости.

Аттестация проводится на базе учебно-методических центров, с которыми заключают договоры Центральные  лицензионные комиссии. Квалификационный аттестат выдается сроком на три года. Действие квалификационного аттестата может быть продлено на 3 года с даты истечения первого срока его действия при условии:

1) подтверждения начала  деятельности в качестве аудитора  в течение 2 лет с момента  аттестации;

2) подтверждения повышения  квалификации в связи с изменением  законодательства РФ;

3) отсутствия обоснованных претензий к аудитору со стороны налоговых органов, заказчиков, а также других аудиторов аудиторских фирм.

И аудиторская фирма, и аудитор-предприниматель могут  проводить аудит с выдачей  официального аудиторского заключения только при наличии лицензии.

Лицензия на осуществление  аудиторской деятельности выдается на основании соответствующего заявления  с приложением:

а) для аудитора, работающего  самостоятельно, - квалификационного  аттестата и копии свидетельства  о государственной регистрации;

б) для аудиторской  фирмы - учредительных документов, копии  свидетельства о государственной  регистрации, сведений о ее руководителях, их заместителях и аудиторах, имеющих  квалификационный аттестат.

Лицензии выдаются на осуществление:

банковского аудита;

аудита страховых организаций;

аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

общего аудита (аудита иных экономических субъектов).

Лицензии  могут быть аннулированы:

если после выдачи лицензии обнаружен факт представления  аудитором (аудиторской фирмой) недостоверных сведений;

если аудиторская деятельность не соответствует выданной лицензии;

в случае разглашения  сведений, полученных в ходе аудита, третьим лицам без разрешения экономического субъекта, за исключением  случаев, предусмотренных законодательством;

после приговора суда в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;

при умышленном сокрытии аудитором (аудиторской фирмой) обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта;

при неоднократном неквалифицированном  проведении аудиторских проверок или  оказании аудиторских услуг.

Права и обязанности  аудиторов и аудируемых лиц

Выделяют 2 группы прав, которыми обладают аудиторы и аудиторские фирмы.

1. Право проводить аудиторские проверки с выдачей официального аудиторского заключения. Его имеют:

а). Аудиторские фирмы, которые приобрели соответствующую  лицензию и в которых не менее 51 процента доли уставного капитала принадлежит аттестованным аудиторам, при этом в штате аудиторской фирмы должно состоять не менее двух аттестованных аудиторов в области аудиторской деятельности, указанной в заявлении на выдачу лицензии. Аудиторская фирма не может иметь форму открытого акционерного общества, и должна быть включена в государственный реестр аудиторских фирм.

б). Физические лица —  аудиторы, которые прошли аттестацию. В случае, если они занимаются аудиторской  деятельностью самостоятельно, получив  аудиторскую лицензию, аудиторы должны иметь свидетельство о государственной  регистрации в качестве предпринимателя и должны быть включены в государственный реестр аудиторов.

2. Права при  взаимоотношениях с клиентом:

1) самостоятельно определять  формы и методы проверки;

2) проверять в полном  объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей;

3) получать по письменному  запросу необходимую информацию  от третьих лиц;

4) привлекать на договорной  основе к участию в аудиторской  проверке аудиторов, работающих  самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов (с согласия клиента);

5) отказаться от проведения  аудита в случае непредставления  проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Аудиторы и аудиторские  фирмы не имеют права:

1. Заниматься иной  предпринимательской деятельностью,  кроме аудиторской, и связанной  с ней.

2. Передавать полученные  в ходе аудита сведения третьим  лицам.

3. Проводить аудиторскую  проверку, если имеется родственная,  экономическая или иная зависимость  между ними и клиентом.

Аудиторы и  аудиторские фирмы обязаны:

а) предоставлять заказчику информацию о тех законодательных, инструктивных и иных материалах, которые, подтверждают правильность выводов аудиторов о наличии искажений;

б) неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ при осуществлении  аудиторской деятельности;

в) немедленно сообщать заказчику или государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о невозможности дальнейшего участия в ней в случае отсутствия соответствующей лицензии, при появлении причин, не позволяющих проводить проверку, а также о необходимости привлечения дополнительных аудиторов (специалистов);

г) квалифицированно проводить аудиторские  проверки и оказывать иные аудиторские  услуги;

д) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в  ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) проверяемого экономического субъекта, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.

Права заказчика:

1. право самостоятельно  выбирать аудиторскую организацию  для проведения аудита;

2. экономические субъекты, имеющие в своем составе структурные  подразделения и филиалы, имеют  право поручить проведение аудита  бухгалтерской отчетности данных  подразделений и филиалов разным  аудиторским организациям;

3. право получать от  аудитора (аудиторских фирм) исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся: проведения аудита, прав и обязанностей сторон, нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора (после ознакомления с заключением);

4. право быть осведомленными о предполагаемом использовании аудиторскими организациями привлеченных сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) и отказаться от их участия с предоставлением мотивированных возражений;

5. право по своему  усмотрению передавать копии  своих документов аудиторским организациям, проводящим аудит.

6. право обращаться  в государственные органы, лицензирующие  отдельные виды аудиторской деятельности, а также в исполнительные органы  профессиональных аудиторских ассоциаций  с заявлениями о нарушениях  аудиторскими организациями законодательных и других нормативных актов, а также профессиональных этических принципов аудита.

Экономические субъекты, в отношении которых проводился аудит, не имеют права требовать  от аудиторских организаций предоставления рабочей документации аудита или ее копий полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Обязанности заказчика:

а) создавать аудитору (аудиторской фирме) условия для  своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю необходимую документацию, давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

б) оперативно устранять  выявленные нарушения установленного порядка ведения бухучета и составления  бухгалтерской (финансовой) отчетности;

в) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций, в  том числе в случаях, когда  выводы или рекомендации, изложенные в аудиторском заключении, не согласуются  с точкой зрения руководства.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический субъект несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, за полноту и юридическое оформление предоставляемых документов, за своевременность предоставления информации, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств.