Понятие об аудите и аудиторское деятельности. Цели и задачи аудиторской деятельности

При оценке надежности аудиторских  доказательств, зависящей от конкретной ситуации, аудитору необходимо исходить из следующих правил:

аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, поступившие из внутренних источников;

аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

В международном стандарте  аудита № 500 «Аудиторские доказательства»  указано еще одно правило: доказательства, полученные самим аудитором, более  надежны, чем доказательства, предоставленные аудируемым лицом. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

Процедуры получения  аудиторских доказательств подразделяют на следующие виды:

инспектирование — проверка записей, документов или материальных активов;

наблюдение — отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;

запрос — поиск  информации у осведомленных лиц  в пределах или за пределами аудируемого лица;

подтверждение — ответ  на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;

пересчет — проверка точности арифметических расчетов в  первичных учетных документах и  бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельно расчетов;

аналитические процедуры  — анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях аудируемого  лица, а также изучение взаимосвязи  этих соотношений и закономерностей  с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее.

Если были выявлены серьезные  сомнения относительно достоверности  отражения хозяйственных операций в финансовой отчетности, то аудитор  должен попытаться получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. При невозможности получения таких доказательств аудиторское заключение модифицируют.

Дополнительные требования к аудиторским доказательствам  раскрыты в Федеральном правиле (стандарте) № 17 «Получение аудиторских  доказательств в конкретных случаях», утвержденном постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 Единые требования в отношении аудиторских доказательств предъявляются в следующих случаях:

присутствие аудитора при  проведении инвентаризации материально-производственных запасов;

раскрытие информации о  судебных делах и претензионных  спорах;

оценка и раскрытие  информации о долгосрочных финансовых вложениях;

раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудиторская проверка —  это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.

Основные этапы аудиторской  проверки:

1. организация и планирование:

официальное предложение  клиента о проведении аудита,

знакомство с финансово-хозяйственной  деятельностью (изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение представления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т.д.),

разработка и согласование общего плана и программы аудита,

составление письма о  проведении аудита,

подписание договора на проведение аудита;

2. сбор аудиторских  доказательств:

тестирование средств  контроля,

проведение процедур проверки по существу;

3. завершение аудита:

обобщение, систематизация аудиторских доказательств,

сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству  аудируемого лица и представителям его собственника,

составление аудиторского заключения.

Этапы аудиторской проверки

 Аудиторская проверка  годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из следующих  взаимосвязанных этапов:

 Предплановая (преддоговорная) деятельность; - назначение руководителя проверки;

 Планирование аудита; - утверждение состава рабочей  группы;

 Проверка годовой  бухгалтерской (финансовой) отчетности; - проведение аудиторской проверки  с оформлением рабочих документов  аудитора в соответствии с внутрифирменными стандартами;

 Завершение и оформление  результатов аудита.

- формирование отчета  по результатам аудиторской проверки  и его согласование с аудируемым  лицом;

- подготовка и утверждение  аудиторского заключения;

- внутрифирменный контроль аудиторского заключения и отчета по результатам аудиторской проверки;

- архивирование документов  аудиторской проверки.

 Рассмотрим каждый  из этапов в отдельности.

ЭТАП 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность

 Это деятельность  до момента получения заказа на проведение аудита. Например, незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности за год и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату предоставления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.

 Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. В том случае, когда аудитор не знаком с заказчиком и владельцем организации и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.

 При смене аудитора  рекомендуется поинтересоваться у заказчика о причинах (например: разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным причинам и т.д.). При смене аудитора руководство организации обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежним аудитором (п.4.12 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита»).

 Необходимой предпосылкой  предоставления аудиторских услуг  является независимая и безупречная  деятельность сотрудников аудиторской  фирмы.

 Гарантии и обеспечение  действительной независимости сотрудников  аудиторской фирмы – предпосылка  предоставления независимого аудиторского заключения. Рекомендуется избегать всех ситуаций, которые могут повредить действительной или предполагаемой независимости.

 Принимая заказ  аудитор обязан проверить, сможет  ли он предоставить свои услуги  в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить следующее:

- имеется ли необходимое  количество квалифицированных сотрудников  для выполнения заказа в заранее  установленные с заказчиком сроки;

- может ли фирма  в случае необходимости привлечь  к проведению проверки других специалистов (внутренние и внешние возможности).

 Аудитор обязан  отказаться от предложенного  ему заказа, если он не может  гарантировать выполнение всех  указанных условий.

 О проведенных процедурах  аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.

 Кроме того, аудитор  должен учесть дополнительные  аспекты для оценки степени  риска, связанного с выполнением  данного заказа:

 отрасль хозяйственной  деятельности заказчика;

 текучесть сотрудников  за последний год;

 финансовое положение  заказчика и возможности преодоления  вероятных финансовых проблем;

 уровень квалификации  сотрудников бухгалтерии, финансового  отдела и отдела электронной  обработки информации, а также  соответствие систем бухгалтерского  учета;

 темпы роста производства  и их перспективы.

 Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию  о заказчике, в частности, определить  возможный риск для аудитора  при выполнении предложенного  заказа, необходимо провести предварительную  проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:

 правовые основы  организации, ее учредительные  документы и их соответствие  действующему законодательству;

 в каком состоянии  находится система бухгалтерского  учета и отчетность, можно ли  ее проверить.

 Как правило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если:

 произошли существенные  изменения в составе высшего  руководства организации, которые  могут повлиять на развитие  и политику предприятия;

 аудитор и заказчик  имеют разные точки зрения  и не могут найти компромиссного решения;

 имеется уверенность  в том, что заказчик умышленно,  для того, чтобы ввести в заблуждение  аудитора, не предоставляет необходимую  для проверки годовой бухгалтерской  отчетности информацию;

 имеется судебное  решение по отношению к заказчику, по руководящим или другим сотрудникам в результате нарушений действующего законодательства;

 обнаружено, что руководящие  или другие сотрудники заказчика  могут совершать действия, ведущие  к нарушению действующего законодательства;

 участие в деятельности заказчика сотрудников аудиторской компании или иные деловые связи могут повредить объективности и независимости.

 Письмом-обязательством, требования к которому регламентированы  Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол №6, аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степени его ответственности перед клиентом. Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

 В соответствии  с требованиями указанного стандарта  в письме-обязательстве дается  перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

 по условиям аудиторской  проверки:

 объект и цели  аудиторской проверки;

 включение в аудиторское  заключение мнения о достоверности  отчетности филиалов и подразделений;

 законодательные акты и нормативные документы;

 по обязательствам  аудиторской организации:

- форма отчетности  о результатах проведенной работы;

- ответственность аудиторской  организации за оказываемые услуги;

- соблюдение коммерческой  тайны;

- риск необнаружения  существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента.

 по обязательствам  экономического субъекта:

- ответственность экономического субъекта за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

- обеспечение свободного  доступа к первичным документам  и бухгалтерским регистрам, компьютерной  базе данных и другой информации;

- получение подтверждений  о состоянии дебиторской и  кредиторской задолженности;

- неоказание давления  на аудиторскую организацию в  целях изменения ее мнения  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

 а также дополнительные  данные:

- общие сведения об  оказываемых услугах, квалификации  персонала, крупных клиентах, членстве  в российских и международных  аудиторских организациях и союзах;

- примерный календарный  план проведения аудита и состав  аудиторской группы;