Понятие об аудите и аудиторское деятельности. Цели и задачи аудиторской деятельности

Помимо формирования компенсационных фондов саморегулируемых организаций аудиторов новый закон вводит такие не существовавшие ранее меры ответственности аудиторов и аудиторских организаций как (ст.20):

- предписание об устранении  нарушений и установление сроков  для этого;

- предупреждение о  недопустимости нарушений;

- приостановка членства, ведущая к приостановке аудиторской  деятельности;

- штраф;

- исключение из саморегулируемой  организации с информированием  других саморегулируемых организаций  (при определенных основаниях  исключения), что может стать основанием для отказа в принятии в их члены.

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
1 уровень	Федеральные законы, кодексы, указы	Федеральное собрание, правительство, гос. дума, президент
2 уровень	Постановления,  приказы	правительство, президент, государственный фин. контроль, аудиторская деятельность, бух. учет  и отчетность
3 уровень	Федеральные стандарты  аудиторской деятельности, стандарты  аудиторской деятельности	Правительство РФ, Минфин РФ, департамент регулирования гос. финансового контроля аудиторской деятельности бух. учета и отчетности
4 уровень	Внутренние стандарты  аудиторской деятельности	Профессиональные аудиторские  объединения
5 уровень	Внутри фирменные стандарты	Аудиторские организации

 

Внешний аудит — аудит, проводимый независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом, главным образом, с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации. Внешний аудит исходя из отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, аудит страховых организаций, аудит банков и аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Вну́тренний ауди́т —  управленчески-ориентированная корпоративная  дисциплина, быстро развивающаяся после окончания Второй мировой войны. Первоначально фокусируясь на анализе бухгалтерской отчетности и внутреннем финансовом контроле, сейчас внутренний аудит затрагивает широкий спектр различных аспектов деятельности организации, помогая менеджменту выявлять и оценивать риски и вырабатывать мероприятия, направленные на снижение риска и повышение эффективности систем и процессов.

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов  и широко признаны во всем мире, поскольку  позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Аудиторские стандарты  формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов  аудиторской проверки при соблюдении этих требований.

Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

На базе аудиторских  стандартов формируются программы  для подготовки аудиторов, а также  требования для проведения экзаменов  на право заниматься аудиторской  деятельностью. Аудиторские стандарты  являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты устанавливают  общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию  аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все  представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:

обеспечивают высокое  качество аудиторской проверки;

содействуют внедрению  в аудиторскую практику новых  научных достижений;

помогают пользователям  понимать процесс аудиторской проверки;

создают общественный имидж  профессии;

устраняют контроль со стороны государства;

помогают аудитору вести  переговоры с клиентом;

обеспечивают связь  отдельных элементов аудиторского процесса.

С развитием транснациональных  корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные  группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в области аудита практически одинаковы во всем мире, поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, прежде всего изучают вариант ее решения в других организациях,

разрабатывающих аудиторские  стандарты.

В настоящее время  выделяют три группы стандартов:

национальные;

международные;

внутрифирменные.

Этика – это система  норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или  профессиональной группы.

Профессиональные организации (Российская коллегия аудиторов и  Российская аудиторская палата) разрабатывают  кодексы профессиональной этики  аудиторов. Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют  неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб. Сообщество аудиторов осуждает неэтичное поведение отдельных аудиторов и требует их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата аудитора.

К основным этическим нормам относятся следующие:

1) соблюдение общепринятых  моральных норм и принципов.  Аудитор должен соблюдать правдивость  и честность в поступках и  решениях, самостоятельность и объективность  в суждениях и выводах, непримиримость  к несправедливости, нарушениям моральных, нравственных и правовых норм;

2) соблюдение общественных  интересов. Внешний аудитор обязан  действовать  в интересах общества  и всех пользователей бухгалтерской  отчетности, а не только заказчика

3) объективность аудитора. Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений может быть только достаточный объем требуемой информации. Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято. Поступки аудиторов, их решения и заключения не могут зависеть от суждений или указаний других лиц. Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов, либо немедленно прекращать их;

4) внимательность аудитора. При проведении аудиторских услуг  нужно внимательно и серьезно относится к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, проверять подчиненных специалистов;

5) профессиональная компетентность  аудитора. Аудиторская фирма может  привлечь специалистов для помощи  аудиту в решении поставленных  задач;

6) конфиденциальная информация клиентов. Публикация и иное разглашение конфиденциальной информации не являются нарушением профессиональной этики в случаях:

а) когда это сделано  с разрешения клиента, а также  с учетом интересов всех сторон, которые она может затронуть;

б) когда это предусмотрено  законодательными актами или решениями  судебных органов;

в) для защиты профессиональных интересов аудиторов в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями клиента;

г) когда клиент ненамеренно и незаконно вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам;

7) налоговые отношения.  Аудиторы не должны скрывать  свои доходы от налогообложения  или иным образом нарушать  налоговое законодательство в  своих интересах или в интересах других лиц. При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификации в целях уклонения от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения  налогового законодательства, ошибках  в расчетах и уплате налогов аудитор  обязан в письменной форме сообщить администрации клиента и ревизионной  комиссии общества, а также предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.

8) плата за профессиональные  услуги. Плата должна выплачиваться  в зависимости от объема и  качества предоставляемых услуг.  Она может зависеть от сложности  оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.

Размер оплаты профессиональных услуг аудиторов не должен зависеть от достижения какого-либо определенного  результата или обусловливаться  иными обстоятельствами;

9) независимость аудитора. Аудиторы обязаны отказаться от оказания услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.

Аудиторские доказательства — это сведения, полученные в  ходе осуществления аудита для достижения поставленной цели.

В соответствии с федеральными правилами (стандартами) определены общие  требования к аудиторским доказательствам, а также дополнительные — получение  доказательств в конкретных случаях  и подтверждающей информации из внешних источников.

Общие требования к аудиторским  доказательствам определены в правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденном постановлением Правительства  РФ от 23.09.2002 № 696.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса:

тестов средств внутреннего  контроля, которые проводятся для  аудиторских доказательств в  отношении надлежащей организации  и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;

процедур проверки по существу, которые проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными (по количеству) и надлежащими (по качеству). По источнику  представления их подразделяют на внешние и внутренние, а по форме представления — на визуальные, документальные и устные.

Источниками получения  аудиторских доказательств могут  быть:

первичные документы, регистры бухгалтерского учета;

письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого лица;

информация, полученная из различных источников (от третьих  лиц).

К факторам, влияющим на суждение аудитора о том, что является достаточным, надлежащим аудиторским  доказательством, относятся:

аудиторский риск;

характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценка риска средств контроля;

существенность проверяемой  статьи финансовой отчетности;

опыт работы аудитора;

результаты аудиторских  процедур;

источник и достоверность  информации.

Характер, временные рамки  и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки (утверждения), представленной руководством аудируемого лица в финансовой отчетности.

Предпосылки, представленные руководством аудируемого лица в  финансовой отчетности, подразделяют на следующие виды:

существование — утверждение руководства аудируемого лица о наличии по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженных в финансовой отчетности;

права и обязанности  — о принадлежности аудируемому  лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, имевших место в течение соответствующего периода;

возникновение — о  том, что относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная  операция или событие имели место  в соответствующем периоде;

полнота — об отсутствии не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

стоимостная оценка —  об отражении в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

точное измерение —  о точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

представление и раскрытие  — о том, что раскрытие, классификация  и описание актива или обязательства  в финансовой отчетности подготовлено в соответствии с правилами их отражения в финансовой отчетности.