Понятие об аудите и аудиторское деятельности. Цели и задачи аудиторской деятельности

- условия оплаты;

- предложение об использовании услуг других аудиторов, независимых экспертов;

- использование результатов  работы предшествующей аудиторской  организации;

- важнейшие ограничения  ответственности аудиторской организации;

- рекомендации по  использованию аудиторского заключения по назначению;

- предложения о дальнейшем  развитии договорных отношений.

 При сотрудничестве  на основе долгосрочного договора  письмо-обязательство направляется  клиенту для представления дополнительной  информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается  в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов и ее обновлении по прежним. При этом следует руководствоваться  такими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», «Понимание деятельности экономического субъекта», «Общение с руководством экономического субъекта».

ЭТАП 2. Планирование аудита

 Планирование - один  из важнейших этапов аудита, так  как без разработки общей стратегии  и детального подхода невозможен  качественный аудит. 

 Планирование проверки  годовой бухгалтерской отчетности  включает:

 а) планирование  проверки по существу – составление  комплекса вопросов, включая перечень  статей баланса, по которым  проводится проверка;

 б) планирование  персонального состава, т.е. кто  именно проверяет отдельные участки;

 в) составление  календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

 Планирование аудита  подразделяется на:

 предварительное планирование,

 подготовку и составление  общего плана и программы аудита.

 Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом.

 Аудитор обязан  внести в план проверки необходимые  изменения, если:

 заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;

 обнаружены существенные  ошибки, и необходимо провести  дополнительные проверочные процедуры;

 задержки по вине  заказчика привели к изменению  сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

 По итогам предварительного  планирования аудиторская фирма  окончательно решает вопрос о  возможностях проведения аудита  и заключения договора, определяет  количественный и качественный  состав группы специалистов для  проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

 После написания  письма на проведение аудиторской  проверки аудиторская организация  и предприятие заключают договор  на оказание аудиторских услуг. 

 В аудиторской деятельности  используются различные виды  договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание и так далее.

 Договор на проведение  аудиторской проверки – это  официальный документ, регламентирующий  взаимоотношения между аудиторской  организацией и предприятием. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика-клиента и исполнителя-аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

 Перед подписанием  договора аудитору необходимо  не только уяснить желание  клиента, но и по возможности  постараться помочь ему правильно  сформулировать свой заказ. Качество  проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.

 В договоре необходимо  учитывать некоторые особенности  аудита Российской Федерации.  Это обусловлено тем, что аудиторская  деятельность специфична и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.

 После предварительного  ознакомления с деятельностью  экономического субъекта и принятия  решения о возможности оказания  ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.

 Договор на оказание  аудиторских услуг может носить  разовый характер.

 В случае повторного  соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

 Договор может быть  заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут  быть одновременно аудиторские  услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.

 Если договор не  сопровождается письмом, то в  тексте договора должны быть  подробно описаны условия будущего  сотрудничества, права и обязанности  сторон.

 Договор оформляется  в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ. Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие пункты:

 • предмет договора  на оказание аудиторских услуг;

 • условия оказания  аудиторских услуг;

 • права и обязанности  аудиторской организации;

 • права и обязанности предприятия;

 • ответственность  сторон и порядок разрешения  споров;

 • стоимость аудиторских  услуг и порядок оплаты.

 Наряду с этим  текст договора может содержать  и другие важные для сторон  пункты.

 В пункте «Условия  оказания аудиторских услуг»  должны быть указаны:

 цель оказания услуг  и объект (в частности, при проведении  аудита – порядок аудита филиалов  и подразделений предприятия,  а также его дочерних компаний  в случае их наличия);

 сроки и этапы  оказания аудиторских услуг;

 ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказаны аудиторские услуги.

 ЭТАП 3. Проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности

 Во время проверки  отчетности члены аудиторской  группы проводят указанные в  плане и программе аудита проверочные  процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

 сбор и оценка  аудиторских доказательств («Аудиторские  доказательства»);

 оценка результатов  выборки и распространение ее  результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);

 исследование необычных  отклонений показателей бухгалтерской  отчетности («Аналитические процедуры»);

 проверка достоверности  начальных и сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности («Первичный  аудит начальных и сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности»);

 получение и рассмотрение  заключения эксперта («Использование  работы эксперта»);

 отражение выполнения  аудиторских процедур и их  результатов («Документирование  аудита»);

 оценка уровня существенности  и аудиторского риска в ходе  выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»);

 установление соответствия  финансовых и хозяйственных операций  применяемому законодательству («Проверка  соблюдения нормативных актов  при проведении аудита»);

 получение доказательств  («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»);

 проверка существования  какого-либо серьезного сомнения  в применимости допущения непрерывности  деятельности для подготовки  бухгалтерской отчетности клиента  («Применимость допущения непрерывности деятельности»);

 проверка и оценка  полноты и правильности раскрытия  в отчетности операций со связанными  сторонами («Учет операций со  связанными сторонами»);

 проведение аудита  в среде компьютерной обработки  данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);

 оценка риска искажения  бухгалтерской отчетности и корректировка  проводимых процедур («Действия  аудитора при выявлении искажений  бухгалтерской отчетности»);

 контроль качества  работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»).

 К концу проверки  руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты  проверки годовой бухгалтерской  отчетности клиента на основе  рабочих документов всех членов  аудиторской группы.

 Заявление об ответственности  заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

ЭТАП 4. Завершение и оформление результатов аудита

 На заключительном  этапе аудиторского процесса  происходит обобщение результатов  аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, затем составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.

 После окончания  проверки годовой бухгалтерской  отчетности аудитор оценивает  характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.

 Аудитор должен  окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.

 Обобщив всю полученную  информацию, аудитор формирует свое  мнение о достоверности отчетности  и выражает его в форме аудиторского  заключения – безусловно, положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

 По итогам проведенной  аудиторской проверки годовой  бухгалтерской отчетности аудиторская  фирма представляет «Письменную  информацию аудитора руководству  экономического субъекта по результатам  аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей – руководство (собственников) экономического субъекта.

 Письменная информация (аудиторский отчет) – это результат  работы аудитора, который предоставляется  заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.

 По форме в отчете  или выводе должен быть адресат,  заголовок, подпись и дата, а  в его содержании следует отразить  цели и масштаб, полноту, предмет  аудита, нормативную базу, соответствие  стандартам, своевременность. При формулировании вывода или отчета аудитор должен обращать внимание на значимость вопроса, характер деятельности проверяемого предприятия.

Аудиторский риск — объективно существующая вероятность не выявления  возможных существенных неточностей и отклонений в бухгалтерской отчетности от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки.

Аудиторский риск помогает субъективно определить вероятность  признания того, что по итогам аудиторской  проверки бухгалтерская отчетность может:

либо может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности;

либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких  искажений нет.

Аудитору следует использовать своё профессиональное суждение для  оценки аудиторского риска и соответственно разрабатывать аудиторские процедуры, необходимые для снижения риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учёта клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска не выявления ошибок клиента. Аудиторский риск является предметом страхования.