Понятие забалансовых счетов

Основанием для принятия к учету давальческого сырья  является накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Списание материалов с  кредита счета 003 производится после  их использования в производственном процессе на основании отчета об израсходованных  материалах, принятого заказчиком.

Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Для учета товаров, принятых на комиссию, предназначен счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

В соответствии с п. 14 ПБУ 5/01, п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина  России от 28.12.2001 N 119н, товары, поступившие  для реализации по договору комиссии, учитываются по ценам, согласованным  с комитентом, включая НДС. [3].

Учет принятых товаров  ведется по видам товаров и  комитентам. Основанием для бухгалтерских  записей по дебету счета 004 является накладная ТОРГ-12 или товарно-транспортная накладная. Списание товаров с кредита  счета 004 производится по мере их продажи  на основании отгрузочных документов, оформляемых на имя покупателей.

Монтажные (подрядные) организации, осуществляющие монтаж оборудования, принимают подлежащее монтажу оборудование по дебету счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Оборудование учитывается  на счете 005 по видам оборудования в  ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

При сдаче выполненных  работ на основании акта подрядчик  списывает смонтированное оборудование с кредита счета 005.

Для обобщения информации о наличии и движении находящихся  на хранении и выдаваемых под отчет  бланков строгой отчетности предназначен одноименный счет 006, по дебету которого все указанные документы принимаются в условной оценке.

К бланкам строгой отчетности относятся: квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различных  абонементов, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов, трудовые книжки, бланки ценных бумаг и т.п. Организации должны вести книги учета бланков  строгой отчетности. При поступлении  бланков должен оформляться приходный  ордер (унифицированная форма М-4), заполняемый по фактическому количеству. На основании этого документа  производится запись по дебету счета 006.

Стоимость использованных бланков  строгой отчетности списывается  с кредита счета 006 на основании  требования-накладной (унифицированная  форма М-11). Списание бланков в  случае их порчи осуществляется на основании утвержденного специальной  комиссией акта списания.

Для учета дебиторской  задолженности, которая была списана  с баланса вследствие неплатежеспособности дебитора или истечения срока  исковой давности, используется забалансовый счет 007. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Отражение операций по дебету счета 007 производится на основании:

- акта инвентаризации  расчетов с покупателями, поставщиками  и прочими дебиторами и кредиторами  (форма ИНВ-17);

- первичных документов (договоров  и др.);

- приказа руководителя  о списании дебиторской задолженности.

Если в течение 5 лет  должник погасит свою задолженность, то в учете исходя из платежного документа оформляется запись по кредиту счета 007. Аналогичная запись, но уже на основании бухгалтерской  справки, производится и по истечении 5 лет.

Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья  задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Для учета полученных и  выданных обеспечений обязательств предусмотрены два забалансовых счета: 008 «Обеспечения обязательств и  платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Записи по счетам 008 и 009 производятся на основании договоров или актов  приемки-передачи товаров, переданных в залог (или возвращенных из залога).

К обеспечениям, отражаемым на забалансовых счетах, относятся  залог, ипотека (залог недвижимого  имущества), поручительство, задаток, банковская гарантия.

Стоимость обеспечения в  виде залога отражается по дебету счета 008 у залогодержателя и по дебету счета 009 у залогодателя на дату возникновения  права залога. Если по условиям сделки или по требованию законодательства предмет залога необходимо передать залогодержателю, то право залога возникает  с момента передачи заложенного  имущества или прав.

Задаток отражается за балансом у сторон соглашения о задатке  на дату его фактической выдачи и  списывается с учета в момент его зачета в счет платежей по договору.

Аналитический учет по счетам 008 и 009 ведется по каждому полученному  и выданному обеспечению.

Списание сумм обеспечений  с кредита счетов 008 и 009 производится по мере погашения задолженности.

Обобщение информации коммерческими  организациями о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а некоммерческими организациями  по всем объектам основных средств  производится на счете 010 "Износ основных средств". Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

В соответствии с действующим  порядком учета объектов жилого фонда  и внешнего благоустройства амортизация  по ним не начисляется. Однако для  определения степени изношенности данных объектов как объектов основных средств предусмотрен порядок определения  их износа в размере начисленной (рассчитанной) амортизации, порядок  начисления которой определяется организацией как элемент учетной политики. Как правило, она начисляется  линейным способом.

Износ отражается по дебету счета 010 «Износ основных средств».

При выбытии данных объектов (списании, продаже и т.п.) из организации  суммы износа, начисленного за время  эксплуатации объектов, списываются  с кредита счета 010.

Счет 011 «Основные средства, переданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться  на балансе арендатора (нанимателя).

Основные средства, сданные  в аренду, учитываются на счете 011 «Основные средства, переданные в  аренду» в оценке, указанной в  договорах аренды. Аналитический  учет по счету 011 «Основные средства, переданные в аренду» ведется  по арендаторам, по каждому объекту  основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 «Основные средства, переданные в  аренду» обособленно.

Но не для всех активов, которые должны учитываться на забалансовых счетах, предусмотрен счет. Так, в соответствии с п. 26 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются  организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Однако специальный забалансовый счет для этих целей не предусмотрен.

Многие организации, учитывая малоценные ОС в составе МПЗ, организуют их учет за балансом. Это предусмотрено  ПБУ 6/01, в соответствии с которым  в целях обеспечения сохранности  этих объектов в производстве или  при эксплуатации в организации  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Основанием для отнесения  малоценных ОС на забалансовый счет может являться требование-накладная (по форме М-11). Списание же данных объектов с забалансового учета будет производиться только при их фактическом (физическом) выбытии на основании акта на списание. В качестве подобного акта организации могут использовать в том числе и типовую межотраслевую форму МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Следует отметить, что аналогичный  порядок установлен Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными  Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, для предметов спецоснастки. В частности, п. 23 Методических указаний предусматривается при передаче со складов организации в производство (эксплуатацию) соответствующих средств труда принятие их на забалансовый учет. [4].

 

1.5 Отражение информации  об учете забалансовых счетах  в учетных регистрах и финансовой  отчетности

Хозяйственные операции по учету объектов на забалансовых счетах должны быть подтверждены документально  и отражены в регистрах бухгалтерского учета.

Учет по каждому забалансовому счету рекомендуется вести в соответствующих ведомостях аналитического учета имущества или обязательств.

Вместе с этим можно  использовать типовые ведомости  и расчетные таблицы из журнально-ордерной системы счетоводства или упрощенной системы регистров бухгалтерского учета, предназначенные для малых  предприятий, либо формы, разрабатываемые  организацией самостоятельно.

Рассмотрим основные моменты  по учету на забалансовых счетах:

Учет арендованных основных средств ведется на счете 001 «Арендованные  основные средства» в оценке, обозначенной в договоре аренды.

Арендованные основные средства приходуются на основании приемопередаточного  акта, накладной либо другого документа, удостоверяющего факт передачи основных средств в аренду арендатору.

Для организации учета  указанного объекта на забалансовом счете арендатора рекомендуется открывать инвентарную карточку. При этом данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

В случае если организация  сама сдает в аренду основные средства и условиями договора предусмотрено, что имущество должно учитываться  на балансе арендатора, то используется счет 011 «Основные средства, сданные  в аренду». Оценка и порядок ведения  аналитического учета данного имущества  ведется в том же порядке, что  и по арендованному имуществу.

На счете 001 также учитывается  стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе  лизингодателя. Учет и налогообложение  операций по договору финансовой аренды (лизинга) зависит от того, на чьем балансе  будет отражено имущество.

При инвентаризации основных средств на арендованные основные средства должна составляться отдельная инвентаризационная опись формы ИНВ-1.

Учет товарно-материальных ценностей, принятых организацией на ответственное  хранение, ведется на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение» в оценке, установленной  в договоре (согласно расчетным документам поставщиков).

Полный перечень ситуаций, когда товары принимаются на ответственное  хранение, содержится в п. 155 Методических указаний .

Во-первых, на счете 002 отражаются товары, ошибочно адресованные организации. В целях достоверности учетных  данных такие ценности учитываются  по рыночной оценке.

Не следует путать поступление  товаров без наличия договорных отношений с поставщиком и  неотфактурованные поставки, когда товар поступает к тому покупателю, которому он предназначался, но без сопроводительных документов. Такие товары, если они переходят в собственность организации, отражаются на её балансе.

Во-вторых, на счете 002 отражаются товары, оплаченные и принятые покупателем, но временно оставленные на складе поставщика на ответственное хранение. Причины задержки отгрузки товаров  могут быть самыми разными, при этом покупатель учитывает товар на балансе, несмотря на то, что он находится  на складе поставщика, в то время  как сам поставщик учитывает  товары, уже не являющиеся его собственностью, на забалансовом счете. Такой же порядок применяется в обратной ситуации, когда в организацию поступили товары, на которые по условиям договора купли-продажи право собственности сохраняется за продавцом до их оплаты или наступления иных обстоятельств. До перехода права собственности на товары у покупателя нет оснований учитывать их на балансе. В данном случае основанием для записи по дебету счета 002 является накладная ТОРГ-12. Списание товаров с кредита счета 002 будет производиться на основании этой же накладной, но только после оформления записи по оплате кредиторской задолженности.

Наконец, надо выделить случай, когда счет 002 становится центральным  счетом в информационной системе  управления предприятием. Это относится  к организациям, располагающим свободными складскими площадями и оказывающим  услуги хранения. В таком случае основанием для отражения товара служат не товаросопроводительные документы, а акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение по форме N МХ-1. Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение, является основанием для списания таких ценностей с забалансового учета по форме N МХ-3.

При проведении инвентаризации ценности, находящиеся на ответственном  хранении, подлежат обязательному пересчету. Результаты инвентаризации отражаются в отдельной инвентаризационной описи формы ИНВ-5.

Следует отметить, что согласно Положению об утверждении и функционировании таможенных складов, владельцами которых  являются таможенные органы (утверждено приказом Государственным таможенным Комитетом РФ от 08.09.2003 N 972 [18]) таможенный орган - владелец таможенного склада учитывает товары, помещенные под таможенный режим таможенного склада и принятые на хранение на таможенный склад, на забалансовом счете на основании первого экземпляра складской квитанции согласно установленному порядку.