Порядок ведения учета расчетов с бюджетом по основным видам налогов

     В ООО «Синергия Лидер» налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

     Налоговый учёт организации ведётся в электронном  виде на базе программы «1С: Бухгалтерия», информация в которую переносится из программы бухгалтерского учёта в разрезе отдельных хозяйственных операций, с возможностью вывода на печать аналитических регистров налогового учёта. В качестве регистров налогового учёта используются бухгалтерские отчеты, предусмотренные типовой конфигурацией программы, используемой в организации для целей бухгалтерского учёта, а также справки бухгалтеров, расчёты и другие регистры бухгалтерского учёта, отвечающие необходимым требованиям, установленным статьёй 313 НК РФ.

       Кроме того, при организации системы  налогового учёта на исследуемой  организации используются сводные  регистры налогового учёта, которые  ведутся в электронном виде  в программе «EXEL».

     В случае, если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, такие регистры дополняются необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта.

     Формирование  аналитических данных бухгалтерского учёта организуется таким образом, чтобы на их основании формировать данные налогового учета. Для этого те хозяйственные операции, которые не имеют различия в налоговом и бухгалтерском учёте в полном объёме используются при организации системы налогового учёта.

     Объекты учёта, которые имеют различия в  налоговом и бухгалтерском учёте  принято отражать обособленно с  целью дальнейшей корректировки  налогооблагаемой базы.

     В соответствии с Учетной политикой  организации для целей исчисления налога на прибыль при учете доходов и расходов применяется метод начисления в соответствии со ст.271 и 272 НК РФ.

     Доходы, подлежащие налогообложению, делятся  на доходы от реализации и прочие доходы, определение и состав которых  перечислены, соответственно, в статьях 249 и 250 НК РФ. Следует учесть, что перечень данных доходов, поименованных в статье 250 НК РФ, не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщика и отвечающие определению дохода, данного в статье 41 НК РФ, подлежат налогообложению, за исключением доходов, перечисленных в статье 251 НК РФ.

     Согласно  статье 248 НК РФ при определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с  НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость (пункт 2 статьи 168 НК РФ), акциз (статья 198 НК РФ).

     Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

     Все иные доходы, не относящиеся к доходам  от реализации, являются прочими доходами.

     Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н), без сомнения, является существенным шагом в реформировании бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.

     Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» позволяет решить следующие задачи:

1. отразить в бухгалтерском учете и отчетности организации влияние на порядок расчета налога на прибыль факторов, возникающих в результате применения различных методов отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;
2. осуществить взаимосвязь показателя, отражающего финансовый результат деятельности организации за отчетный период (прибыль или убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством;
3. оценить степень уменьшения налоговой нагрузки в будущих отчетных периодах в виде отложенных налоговых активов;
4. установить эффективный контроль за правильностью расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль и отражения операций, связанных с формированием указанного показателя в бухгалтерском учете и отчетности.

     Формирование  текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) производится по следующей  схеме (рисунок 2.2.): 

     =

     +

     -

     +

     -

 

     Рис.2.2. Формирование текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка)

     Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком), образованная в результате применения различных  правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом  законодательстве, состоит из постоянных и временных разниц.

     Постоянные  разницы отражают доходы и расходы  организации, которые исключаются  из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так  и последующих отчетных периодов.

     При формировании налогооблагаемой прибыли  временные разницы приводят к  образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

     Вычитаемые  временные разницы ведут к  увеличению в отчетном периоде налоговой  базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и  формируют отложенный налоговый  актив.

     Отложенный  налоговый актив увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 09 Кредит 68. По мере погашения отложенного налогового актива в последующих отчетных периодах производится соответствующее уменьшение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 68 Кредит 09.

     Налогооблагаемые  временные разницы ведут к  уменьшению в отчетном периоде налоговой  базы по налогу на прибыль, и формируют  отложенное налоговое обязательство.

     Отложенное  налоговое обязательство - часть  отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом.

     Отложенное  налоговое обязательство уменьшает  в отчетном периоде сумму условного  налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 77. По мере погашения отложенных налоговых обязательств в последующих отчетных периодах производится соответствующее увеличение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 77 Кредит 68.

     За  отчетный 2010 год организация по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках (форма №2) отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 12 882 тыс. руб.

     При этом для целей бухгалтерского учета  представительские расходы составили 1932,34 тыс. руб., а для целей налогообложения они приняты в сумме 1535,6 тыс. руб. (возникает постоянная разница в сумме 395,74 тыс. руб.). Сумма процентов, начисленных и не оплаченных по банковскому кредиту на конец отчетного периода, составила 680,95 тыс. руб. (возникает вычитаемая временная разница в сумме 680,95 тыс. руб.)

     Исходные  данные приведены в таблице 2.4.

     Таблица 2.4.

     Расчет  временных разниц за 2010 г.

     На  основании данных, приведенных в  таблице, рассчитаем условный расход по налогу на прибыль и текущий налог  на прибыль.

     Условный  расход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской  прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и в данном случае составит :

     2 984,67 тыс. руб. (12436 тыс. руб. х  20% / 100%).

Постоянное  налоговое обязательство составит:

     97,9 тыс. руб. (395,74 тыс. руб. х 20% / 100%).

Отложенный  налоговый актив составит:

     163,43 тыс. руб. (680,95 тыс. руб. х 20% / 100%).

Получим, что текущий налог на прибыль  составляет:

     3246 = (2 984,67 + 97,9 + 163,43).

     Величина  текущего налога на прибыль, сформированного  в системе бухгалтерского учета  определяется в виде сальдо на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2), которое в данном случае составляет 3 246 руб. (2 984,67 + 97,9 + 163,43).

     Используя выше приведенную, схему расчета  текущего налога на прибыль можно  отразить в бухгалтерском учете  следующими проводками:

     Таблица 2.5.

     Схема расчета текущего налога на прибыль за 2010 г.

 

     В соответствии с п.2 ст.286 НК РФ налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Следовательно, если налогоплательщиками по итогам отчетного периода были начислены авансовые платежи, а затем в последующем периоде получен убыток, то ранее начисленные авансовые платежи подлежат уменьшению.