Примеры исчисления корпоративного подоходного налога, и отражение в бухгалтерском учёте

28

Содержание:

     Введение………………………………………………………………….……3

1.      Законодательная и нормативная база по корпоративному подоходному налогу………………………………………………………………………5

2.      Характеристика корпоративного подоходного налога:.……………... ..5

Плательщики корпоративного подоходного налога; ………...…………...5

Объекты обложения корпоративным подоходным налогом; ………...…..5

          2.3. Порядок определения налогооблагаемого дохода: …………..…….7

          2.3.1. Совокупный годовой доход, корректировка совокупного годового 

                    дохода;………………………………………………………….……7

          2.3.2. Вычеты, производимые из совокупного годового дохода при 

                    определении  облагаемого дохода; ……………………………….14

          2.3.3. Инвестиционные налоговые преференции. ……………………...15

          2.4. Корректировка налогооблагаемого дохода. ………………….…….16

         2.5. Убытки, возникшие при определении налогооблагаемого дохода,

                порядок их переноса; ………………………..………………………17

          2.6. Ставки корпоративного подоходного налога;……………………...19

          2.7. Порядок исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного

                 налога…………………………………………………………….........20

          2.7.1. Авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу....20

          2.7.2. Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате…….....23         

     3. Примеры исчисления корпоративного подоходного налога, и

        отражение в  бухгалтерском учёте……………………………….……….25

     4. Заключение………………………………………………………….……. 28

     5. Список исследованной литературы……………………………………....29

         Приложения

         Курсовая работа на электронном носителе

     ВВЕДЕНИЕ

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны- граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

С помощью налоговой системы государство активно влияет на рынок, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и «угнетению» других.

В современном государстве для мобилизации средств в бюджет применяется сложная система налогов. Причины такой множественности заключаются в различиях источников (зарплата, дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал) и объектов (доход, имущество, его передача, потребление, экспорт и импорт) налогообложения.

Множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов, воздействовать на поведение участников экономических процессов.

Через налогообложение формируются фонды, за счет которых государство:

-финансирует некоторые расходы на простое и расширенное воспроизводство в хозяйстве;

-финансирует социальные программы – пенсионного и социального обеспечения, образования, здравоохранения и др.;

-обеспечивает оборону и безопасность;

-содержит законодательные, исполнительные и судебные органы государственной власти и управления;

-предоставляет кредиты.

Это первая и основная функция налогов – служить средством поддержания и развития рыночной конкуренции.

Вторая функция налогов  в рыночной экономике – служить средством поддержания и развития рыночной конкуренции. Основным принципом, исходя из которого строится система налогообложения товаропроизводителей, является принцип его равной тяжести. Он реализуется, как правило, с помощью равных налоговых ставок. Все предприятия, независимо от форм собственности, ставятся в одинаковые условия изъятия дохода или прибыли.

Третья функция налогов в рыночной экономике – быть средством облегчения жизни малообеспеченных слоев населения. С этой целью система налогообложения граждан строится, как правило, по прогрессивной шкале, в которой получатели больших доходов вносят налог по более высоким ставкам, а получатели меньших доходов – по более низким. Нередко устанавливаются не облагаемым налогом минимум доходов, льготы на детей и других иждивенцев.

Государство в странах с рыночной экономикой облагает налогами две группы субъектов, получающих доходы: предприятия (юридических лиц) и граждан (физических лиц).

Главные объекты налогообложения:

-прибыль (доход) предприятий,

-добавленная в процессе производства стоимость,

-оборот товаров и услуг,

-доходы граждан и имущество.

Крупными обязательными платежами предприятий являются отчисления, предназначенные на выплату пенсии и пособий по линии социального страхования, удельный вес других видов налогов и платежей в общей сумме поступлений государству незначителен.

Корпоративный подоходный налог предприятий и организаций – основной вид налога юридических лиц.

Корпоративный подоходный налог имеет двоякое значение:     фискальное и регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета. В развитых странах его поступления составляют около 10% всех доходов государственного бюджета. Во-вторых, Корпоративный подоходный налог играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Государство, не может управлять производственным процессом административными методами. Спущенные сверху директивные указания, не подкрепленные экономическими стимулами, вряд ли будут выполняться частными предприятиями, акционерными обществами, деятельность которых определяется в первую очередь требованиям рынка и законом стоимости. В связи с этим управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, и прежде всего набором элементов налогообложения прибыли:

Ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства, стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед.

1. Законодательная и нормативная база по корпоративному          

    подоходному налогу

Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» регулирует властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога, а также отношения между государством и налогоплательщиком, связанные с исполнением налогового обязательства  (раздел 4 НК РК).

Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» определяет порядок осуществления бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности:

субъектами малого и среднего предпринимательства, определяемыми в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве»;

некоммерческими организациями, филиалами и представительствами иностранных юридических лиц, зарегистрированными на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

государственными предприятиями, основанными на праве оперативного управления.

2. Характеристика корпоративного подоходного налога   

2.1. Плательщики корпоративного подоходного налога

Согласно статье 77 Налогового Кодекса Республики Казахстан плательщиками корпоративного подоходного налога являются: юридические лица – резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение и получающие доходы из источников в Республике Казахстан, а также юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы.

2.2. Объекты обложения корпоративным подоходным налогом

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

а) налогооблагаемый доход, который определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, с учетом корректировок;

б) доходы, облагаемые у источника выплаты.

К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:

- доход работника

Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 152 Налогового Кодекса Республики Казахстан.

К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

- доход от разовых выплат

К доходу от разовых выплат относятся доход налогоплательщиков по заключенным налоговыми агентами в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам, за исключением:

выплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам по доходам, связанным с их деятельностью, а также выплаты физическим лицам по доходам, связанным с осуществлением деятельности с применением специального налогового режима на основе разового талона.

Выплат физическим лицам за приобретенные у них недвижимое имущество, механические транспортные средства и прицепы, подлежащие государственной регистрации.

- пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов облагаемые у источника выплаты

К пенсионным выплатам, облагаемым у источника выплаты, относятся выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений налогоплательщиков, уменьшенные на сумму в размере  минимальной заработной платы, установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год за каждый месяц начисления дохода.

- доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей

Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, установленных пунктами 2 и 3 статьи 145 НК РК, к доходу, выплачиваемому физическим лицам в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, и удерживается в соответствии со статьями 146 – 148 Налогового Кодекса Республики Казахстан.

Сумма удержанного налога при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога у источника выплаты, относится в зачет индивидуального подоходного налога, начисленного за налоговый период индивидуальным предпринимателем, осуществляющим исчисление и уплату налогов в общеустановленном порядке.

- стипендии

Стипендией, облагаемой у источника выплаты, является сумма денег, назначенная к выплате обучающимся в организациях образования. За исключением сумм, указанных в подпункте 28 статьи 144 Налогового Кодекса, а также сумма денег, назначенная к выплате деятелям культуры, науки, работникам средств массовой информации и другим физическим лицам.

- доход по договорам накопительного страхования

Доходом физического лица по договорам накопительного страхования являются страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены:

за счет пенсионных накоплений в накопительных пенсионных фондах;

за счет страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования.

К доходам физического лица по договорам накопительного страхования относятся выкупные суммы, выплачиваемые в случаях досрочного прекращения таких договоров.

К доходу физических лиц по договорам накопительного страхования относится также превышение суммы страховых выплат, осуществляемых страховой организацией, над суммой страховых премий.

в) чистый доход юридического лица-нерезидента, существляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение

Начисленная сумма налога на чистый доход отражается в декларации по корпоративному подоходному налогу.

К доходам юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение относятся все виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения, с момента начала осуществления деятельности в Республике Казахстан, включая:

- доходы из источников в Республике Казахстан, предусмотренные подпунктами 1) – 22), 24) статьи 178 Налогового Кодекса;

- доходы, предусмотренные пунктом 2 статьи 80 Налогового Кодекса, не включенные в подпункт 1) настоящего пункта, возникающие от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение;

- доходы, возникающие от осуществления деятельности в Республике Казахстан, аналогичной или подобной той, которая осуществляется через постоянное учреждение.

Чистый доход юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение облагается налогом на чистый доход по ставке 15 процентов.

2.3. Порядок определения налогооблагаемого дохода

2.3.1. Совокупный годовой доход, корректировка совокупного

          годового дохода

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, определяется в соответствии со статьей 184 налогового Кодекса Республики Казахстан.