Примеры исчисления корпоративного подоходного налога, и отражение в бухгалтерском учёте

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

а) доход от реализации товаров (работ, услуг)

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством РК по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

Доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке в случаях:

- полного или частичного возврата товаров;

- изменения условий сделки;

- изменения согласованной компенсации за реализованные товары

  (работы, услуги);

- получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ,

  услуг) при их оплате в тенге.

Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли указанные изменения.

б) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации.

Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации.

К активам, не подлежащим амортизации, относятся:

- земельные участки;

- объекты незавершенного строительства;

- неустановленное оборудование; основные средства и

  нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в

  производстве товаров;

- ценные бумаги;

- доля участия в юридическом лице любой организационно-

   правовой формы;

- основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена

   на вычеты в соответствии с налоговым законодательством

   Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;

- основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках

  инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на вычеты;

- фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках

  инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на вычеты.

  Прирост определяется как разница между стоимостью реализации

названных активов и их балансовой стоимостью, за исключением

  случаев, рассмотренных ниже.

Балансовой стоимостью является стоимость активов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число месяца, в котором произошла их реализация.

При реализации зданий, сооружений, строений, используемых в предпринимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как разница между стоимостью реализации и остаточной стоимостью, определяемой в налоговом учете.

Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:

-по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, - положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;

-по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.

При реализации активов прирост стоимости определяется в размере стоимости реализации.

в) доходы от списания обязательств.

К таким доходам относятся:

- списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;

- списание обязательств в связи с истечением срока исковой

  давности, установленного законодательными актами Республики

  Казахстан;

- списание обязательств по решению суда.

Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности.

г) доходы по сомнительным обязательствам.

Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в СГД налогоплательщика, за минусом НДС.

д) доходы от сдачи в аренду имущества.

Денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора за передачу на временное пользование (в аренду) основных средств, являются его доходом и подлежат включению в совокупный годовой доход.

е) доходы от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий.

Доходами от снижения размеров созданных провизии признаются суммы провизии, отнесенные ранее на вычеты, при погашении должником требования банка. При этом в доход включается сумма провизии в размере, пропорциональном сумме исполнения должником требования. Также доходами признаются суммы провизии, ранее отнесенные на вычеты, при уменьшении размера требований к должнику на основании договора об отступном, договора новации, переуступки права требования и иных основаниях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Пример: Банк имел баланс непогашенных кредитов на начало 2008 года в сумме 20 млн. тенге, и в соответствии с законодательством создал провизию против безнадежных долгов, к примеру, в размере 10%, т.е. в сумме - 2 млн. тенге. Сумма провизии подлежит отнесению на вычет при определении налогооблагаемого дохода. Допустим, часть кредитов в сумме 6 млн. тенге погашена. В этом случае, банк должен уменьшить размер провизии до 1,4 млн. тенге и включить сумму в размере 600 тыс. тенге в совокупный годовой доход.

ж) доходы от уступки требования долга.

Доходами от уступки требования долга являются доходы налогоплательщика, определяемые в виде положительной разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию основного долга, включая суммы, выплачиваемые им сверх основного долга, и стоимостью приобретения долга налогоплательщиком.

Пример: юридическое лицо А должно юридическому лицу Б – 380 тыс. тенге. Юридическое лицо Б освобождает А от этого обязательства. Юридическое лицо А получило доход в сумме 380 тыс. тенге, независимо от того получило ли юридическое лицо Б в результате этого какую бы то ни было выгоду от А.

з) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность.

Пример: ТОО «Вега» и «Символ» занимаются предпринимательской деятельностью, в ходе которой реализуют в одном районе, одни и те же товары. В результате для ТОО «Вега» рынок сбыта значительно сузился. По договоренности между предприятиями, ТОО «Символ» согласилось не продавать данный товар в этом районе, за, что получило 750 тыс. тенге от ТОО «Вега». Для ТОО «Символ» 750 тыс. тенге включаются в совокупный годовой доход независимо от того, является ли правомочным такое соглашение.

и) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы.

Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы превышает стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода становится равным нулю.

Пример: стоимостной баланс группы II подгруппы 4 составил на начало 2008 года – 120 тыс. тенге. В течение налогового года поступило основных средств на сумму 75 тыс. тенге. В текущем году был реализован джип «Мазда» на сумму 420 тыс. тенге.

В этом случае, в СГД юридического лица подлежит включению отрицательная разница, означающая превышение стоимости выбывшего транспорта над стоимостным балансом всей подгруппы:

(120 тыс. тг. +75 тыс.тг). – 420 тыс.тг. = -225 тыс. тенге. Стоимостной баланс подгруппы на конец 2008 года будет равен 0.

к)  доходы от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные расходы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей;

л) доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений.

В случае если фактические расходы по ликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, разница подлежит включению в совокупный годовой доход недропользователя.

В случае если недропользователем работы по ликвидации последствий разработки месторождений не производятся в период, предусмотренный программой ликвидации последствий разработки месторождений, утвержденной соответствующим государственным уполномоченным органом, суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений (резервный фонд), отнесенные на вычеты, подлежат включению в совокупный годовой доход того налогового периода, в котором они должны быть произведены.

м) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности.

В случае распределения дохода от долевого участия в собственности, такие доходы включаются в СГД и подлежат налогообложению.

н) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты.

Все виды неустоек, штрафов, выплачиваемых (подлежащих уплате, в связи с признанием должником) юридическим лицам, за нарушение условий поставок и других договоров являются доходом получающей стороны.

о) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам.

К таким доходам относятся:

- суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;

- суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов);

- другие компенсации, полученные по возмещению расходов (убытков), которые ранее были отнесены на вычеты.

Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была возмещена.

Сумма страховых премий, подлежащая возврату (возвращаемая) страховой организацией страхователю по окончании действия или при досрочном прекращении договора не накопительного страхования и ранее отнесенная на вычеты страхователем, относится к совокупному годовому доходу того налогового периода, в котором они были отнесены на вычеты, с обязательным уведомлением страхователем налоговых органов по месту регистрации о возникновении дохода.

п) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги.

Любое имущество, а также работы и услуги, полученные, налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом, за исключением имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал и субсидий, полученных из средств государственного бюджета.

р) дивиденды.

Дивиденды, полученные по акциям, рассматриваются в целях налогообложения как доход и подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика.

Доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юр. лица - резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника.

с) вознаграждения.

Вознаграждения, полученные за предоставленные займы, ссуды и другие услуги являются доходом налогоплательщика и подлежат включению в СГД.

т) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы.

Данная разница возникает между датой совершения операции и датой расчета по этой операции в результате отражения в бухгалтерском учете операций в национальной валюте.

у) выигрыши.

В целях налогообложения, под выигрышами понимаются любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые юридическими лицами на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по вкладам, по лотереям.

ф) роялти.

Роялти - доходы от уступки права использования авторских прав, "ноу-хау", программного обеспечения, патентов, чертежей, моделей, товарных знаков, промышленного, торгового или научно-исследовательского оборудования и.т.д.

х) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

Доходы, полученные от эксплуатации объектов социальной сферы, относятся на покрытие затрат по социальной сфере. При этом в случае возникновения превышения доходов, полученных от эксплуатации объектов социальной сферы над расходами по содержанию этих объектов, разница включается в совокупный годовой доход.

Корректировка совокупного годового дохода

Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:

- дивиденды;

- вознаграждения по долговым ценным бумагам, приобретенным на специальной торговой площадке регионального финансового центра города Алматы;

- превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций эмитентом;