Примеры исчисления корпоративного подоходного налога, и отражение в бухгалтерском учёте

Вместе с тем исключается требование согласования корректировки сумм авансовых платежей с налоговым органом, поскольку от налогоплательщика требуется только письменное обоснование причин корректировки сумм авансовых платежей.

Поскольку сумма авансовых платежей, подлежащая уплате до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, не может быть скорректирована в течение налогового периода, то при представлении расчета формы 101.03 в случае отражения по строке 101.03.001 «сумма предполагаемых авансовых платежей, подлежащих уплате за отчетный налоговый период» суммы меньшей, чем по строке 101.03.002 «сумма авансовых платежей, начисленных по расчету 101.01», начисленная сумма авансовых платежей, подлежащая уплате до сдачи декларации, не подлежит уменьшению.

Следует также отметить, что согласно п. 1 ст.70 налогового Кодекса при получении письменного заявления от налогоплательщика до срока представления налоговой декларации, установленного налоговым Кодексом, уполномоченный государственный орган вправе продлить срок представления налоговой декларации на срок не более 3-х месяцев.

Вместе с тем, независимо от факта продления срока представления декларации по корпоративному подоходному налогу, расчет по форме 101.02 представляется в налоговые органы в соответствии с п. 6.ст. 126 налогового кодекса, т.е. не позднее 20 апреля отчетного налогового периода. При этом в расчете 101.02 указываются суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисленные в соответствии с п.2 ст. 126 налогового Кодекса. В случае превышения суммы фактического налогового обязательства, исчисленного по декларации по Корпоративному подоходному налогу (срок предоставления которой продлен), над суммой авансовых платежей за соответствующий налоговый период, налогоплательщик обязан исчислить сумму авансовых платежей, подлежащих уплате после сдачи декларации в соответствии с нормами п. 3 ст. 126  налогового Кодекса, и соответственно, представить скорректированный расчет сумм авансовых платежей за период после сдачи декларации.

Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода не позднее 20 числа текущего месяца в размере, определенном согласно ст. 126 налогового кодекса. При этом в соответствии с пунктами 3 и 4 ст. 127 налогового Кодекса  суммы авансовых платежей, внесенные в течение налогового периода, засчитываются в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период. Окончательный расчет (уплата) по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода осуществляется не позднее 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации.

2.7.2. Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате

Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения ставки, к налогооблагаемому доходу с учетом произведенных корректировок, уменьшенному на сумму переносимые убытков сроком до 3-х лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.

Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год.

Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением и юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим.

Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации (Приложение Д) и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу. 

Налогоплательщики осуществляют уплату корпоративного подоходного налога по месту своего нахождения.

Юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, осуществляют уплату корпоративного подоходного налога по месту нахождения постоянного учреждения.

Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода, установленного статьей 136 налогового Кодекса, не позднее 20 числа текущего месяца в размере, определенном согласно статье 126 налогового Кодекса.

Суммы авансовых платежей, внесенные в течение налогового периода, зачитываются в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период.

Суммы уплаченного за пределами Республики Казахстан подоходного налога и налогов на доходы по доходам, поученным налогоплательщиком за пределами Республики Казахстан, зачитываются при уплате корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан.

Размер зачитываемых сумм, определяются по каждому государству, отдельно исходя из суммы фактически уплаченного налога по доходам, полученным налогоплательщиком в каждом государстве. Размер зачитываемой суммы налога не должен превышать сумму, которая была бы начислена в Республике Казахстан по этому доходу по установленным ставкам.

Пример: Предприятие получило за отчетный период доход из источников в Казахстане- 12 млн. тенге, в государстве А- 3,0 млн. тенге, в государстве В- 4,0 млн. тенге. У источника выплаты дохода в иностранных государствах уплачен налог по ставке – в государстве А – 32% (960тыс. тенге), в государстве В – 29% (1160 тыс. тенге) при исчислении СГД включаются все доходы как полученные в Казахстане, так и полученные за его пределами. При определении окончательной суммы подоходного налога подлежащего уплате в бюджет, сумма налогов, удержанная в других государствах, принимается в зачет (ставится на уменьшение) в фактически уплаченных размерах, но только в пределах казахстанской ставки. Таким образом, в зачет принимаются следующие суммы:

По доходу полученному в государстве А – 900 тыс. тенге (вместо 960 тыс.)

По доходу, полученному в государстве В – 1160 тыс. тенге.

Данное положение не применяется к налогам, удержанным в государстве, с Котовым заключен международный договор об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов и имущества, с доходов или имущества юридического и физического лица – резидента Республики Казахстан, которые в соответствии с положениями такого международного договора подлежат налогообложению в Республике Казахстан.

Если резиденту принадлежит прямо или косвенно 10% и более уставного капитала юридического лица – нерезидента ил он имеет 10% более голосующих акций этого юридического лица нерезидента, которое в свою очередь получает доход в государстве с льготным налогообложением, тогда эта часть дохода юридического лица, относящаяся к резиденту, включается в его налогооблагаемый доход. Это положение применяется также к участию резидента в других формах организации предпринимательской деятельности, не образующих юридическое лицо.

Иностранное государство рассматривается как государство с льготным налогообложением, если в этом государстве ставка налога на 1/3 ниже, чем, в Казахстане или имеются законы о конфиденциальности финансовой информации или информации о компаниях, которые позволяют сохранять тайну о фактическом владельце имущества или фактическом владельце дохода.

3.  Примеры исчисления корпоративного подоходного налога, и

     отражение в  бухгалтерском учёте            

При начислении корпоративного подоходного налога дебетуют счет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и кредитуют счет 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате». Начисление налога производится один раз по итогам года.

Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет отражается по дебету счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Таблица 3

В конце года суммы расходов по корпоративному подоходному налогу относятся в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» с кредита счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Пример:

Основным видом деятельности ТОО «Антей Фудс» является реализация товаров. По итогам работы за 2007 год были получены следующие результаты:

Таблица 4

В 2007 году ставка корпоративного подоходного налога составляла 30%. По итогу года в соответствии с декларацией по корпоративному подоходному налогу налогооблагаемый доход составил 17010589 тенге.

По итогам прошлых лет ТОО не имело убытков и налогооблагаемый доход с учетом корректировки перенесенных убытков составил 17010589 тенге.

Сумма исчисленного налога равна 5103177 (1710589 х 30%) тенге.

В течение 2007 года по расчетам авансовых платежей внесено на сумму 4705000 тенге.

Налог к уплате составляет 398177 (5103177 – 4705000) тенге.

Рассмотрим данные начисления на счета бухгалтерского учета:

Таблица 5