Примеры исчисления корпоративного подоходного налога, и отражение в бухгалтерском учёте

Пример 2:

Предприятием получен убыток по результатам 1996, 1997 годов

Доход получен по итогам деятельности в 1998-2003 годах

Таблица 2

Таким образом, в 2001 году истекает срок погашения убытка, образованного по итогам 1996 года (5 лет до 01.01.99г.). В связи с этим, несмотря на наличие дохода по итогам 2002 года в сумме 600 тыс. тенге, остаток убытка 1996 года (-80 тыс.) не погашается, а погашается переносимый убыток 1997 года, по которому пять лет еще не истекло.

Таким образом, для каждого вновь образованного убытка считается свой период погашения (3 года с 01.01.99г.).

Убытком от реализации ценных бумаг является:

- по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, - отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;

- по долговым ценным бумагам – отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.

Убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносятся на срок до семи лет включительно.

Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, за исключением убытков от реализации методом открытых торгов на фондовой бирже акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках фондовой биржи по наивысшей и следующей за наивысшей категории листинга, государственных ценных бумаг, агентских облигаций и ценных бумаг, допущенных на специальную торговую площадку регионального финансового центра города Алматы, в случае совершения гражданско-правовых сделок с ними на данной торговой площадке, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках фондовой биржи по наивысшей и следующей за наивысшей категории листинга, государственных ценных бумаг, агентских облигаций и ценных бумаг, допущенных на специальную торговую площадку регионального финансового центра города Алматы, в случае совершения гражданско-правовых сделок с ними на данной торговой площадке.

Если данные убытки не могут быть компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации других ценных бумаг, за исключением доходов от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках фондовой биржи по наивысшей и следующей за наивысшей категории листинга, государственных ценных бумаг, агентских облигаций и ценных бумаг, допущенных на специальную торговую площадку регионального финансового центра города Алматы, в случае совершения гражданско-правовых сделок с ними на данной торговой площадке.

Убытки специальной финансовой компании, полученные от деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секъюритизации, переносятся в течение срока обращения облигаций, обеспеченных выделенными активами.

2.6. Ставки корпоративного подоходного налога

Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок, произведенных согласно статье 122 налогового Кодекса, уменьшенный на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 124 настоящего Кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, с учетом корректировок, произведенных согласно статье 122 налогового Кодекса, уменьшенный на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 124 налогового Кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов.

Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.

Доходы, нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 178 налогового Кодекса, не связанные с постоянным учреждение таких нерезидентов, облагаются по ставкам, установленным статьей 180 налогового кодекса.

В дополнение к корпоративному подоходному налогу чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15 процентов в порядке, установленном статьей 185 налогового Кодекса.

2.7. Порядок исчисления и срок уплаты корпоративного

      подоходного налога

2.7.1. Авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу

В соответствии с положениями п. 1 ст. 126 налогового Кодекса в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей в порядке, установленном налоговым Кодексом. При этом порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу регламентируется статьями 126-127 налогового Кодекса.

В соответствии с п.2 ст 126 налогового Кодекса суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, за текущий налоговый период, но не менее начисленных сумм среднемесячных авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период, если иное не предусмотрено данной статьей.

При этом указанной статьей предусмотрено, что налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту регистрации расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате, до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, в срок по 20 января отчетного налогового периода и расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, -в течение 20 рабочих дней со дня сдачи декларации, но не позднее 20 апреля отчетного налогового периода. При этом для исчисления авансовых платежей предусмотрены следующие формы Расчета сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу.

- форма 101.01 – для исчисления суммы авансовых платежей по Корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате после сдачи декларации по Корпоративному подоходному налогу;

- форма 101.02 – для исчисления суммы авансовых платежей по Корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате после сдачи декларации по Корпоративному подоходному налогу, налогоплательщиками, получившими убытки или не имеющими налогооблагаемый доход по итогам предыдущего налогового периода;

- форма 103.03 – для исчисления суммы авансовых платежей по Корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, налогоплательщиками, получившими убытки или не имеющими налогооблагаемый доход по итогам предыдущего налогового периода;

- форма 101.04 – для исчисления суммы авансовых платежей по Корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате вновь созданными налогоплательщиками.

Итак, налогоплательщик до 20 января отчетного налогового периода представляет в налоговые органы расчет по форме 101.01, где указывает сумму авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате до сдачи декларации по КПН, исчисленную в размере не менее начисленных сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период (Приложение А).

В течение 20 рабочих дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, но не позднее 20 апреля, налогоплательщики, получившие налогооблагаемый доход по итогам предыдущего налогового периода, представляют в налоговые органы расчет авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период (Приложение Б,В).

Таким образом, положение п. 3 ст. 126 налогового Кодекса применяется только при превышении суммы фактического налогового обязательства по корпоративному подоходному налогу над суммой авансовых платежей за соответствующий налоговый период. То есть в данном случае в расчетах сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате после сдачи декларации (форма 101.02), налогоплательщик обязан указать ежемесячную сумму авансовых платежей, исчисленную исходя из размера фактического налогового обязательства по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период. Следует отметить, что размер фактического налогового обязательства по корпоративному подоходному налогу отражается по строке 100.00.049 декларации по корпоративному подоходному налогу.

В случае если сумма фактически начисленного корпоративного подоходного налога меньше суммы авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период, налогоплательщик при исчислении суммы авансовых платежей, подлежащих уплате после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, должен руководствоваться нормами п. 2 ст. 126 налогового Кодекса, т. е. определять указанные суммы исходя из среднемесячных авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период.

При этом следует отметить, что в случае если предполагаемый корпоративный подоходный налог за отчетный налоговый период, а также сумму авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период, налогоплательщик производит исчисление среднемесячных авансовых платежей исходя из предполагаемой суммы налога за отчетный период.

Согласно п. 7 ст. 126 налогового Кодекса налогоплательщики, по итогам налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение 20 рабочих дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, а также вновь созданные налогоплательщики в течение 20 рабочих дней со дня создания обязаны представить в налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых платежей, подлежащей уплате в течение налогового периода.

Таким образом, налогоплательщики, по итогам налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, представляют расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате до сдачи декларации, исчисленных согласно нормам п. 2 ст. 126 налогового кодекса (форму 101.04) не позднее 20 рабочих дней со дня создания, где самостоятельно определяют предполагаемую сумму авансовых платежей за соответствующий налоговый период. При этом налогоплательщик по форме 101.03 имеет право указать сумму авансовых платежей, подлежащую уплате после сдачи декларации, меньшую, чем сумму среднемесячных авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период.

Вновь созданные налогоплательщики представляют расчет сумм предполагаемых авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу по вновь созданным налогоплательщикам (форму 101.04) не позднее 20 рабочих дней со дня создания, где самостоятельно определяют предполагаемую сумму авансовых платежей.

Согласно п. 8 ст.126 налогового кодекса налогоплательщик вправе в течение налогового периода представить скорректированный расчет сумм авансовых платежей за предстоящие месяцы налогового периода с письменным обоснованием причин корректировки, за исключением сумм авансовых платежей, подлежащих уплате до сдачи декларации за предыдущий налоговый период.

На основании изложенного налогоплательщик не имеет права представлять скорректированный расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате, до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу (форму 101.01). Расчет сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате после сдачи декларации (формы 101.02; 101.03; 101.04), может быть скорректирован налогоплательщиком, причем только за предстоящие месяцы налогового периода (Приложение Г). При этом уменьшение суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу может производиться налогоплательщиком только в пределах сумм авансовых платежей, заявленных на предстоящие месяцы налогового периода.