Примеры исчисления корпоративного подоходного налога, и отражение в бухгалтерском учёте

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Апреля 2012 в 17:11, курсовая работа

Описание работы

Корпоративный подоходный налог имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета. В развитых странах его поступления составляют около 10% всех доходов государственного бюджета. Во-вторых, Корпоративный подоходный налог играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Государство, не может управлять производственным процессом административными методами.

Содержание работы

Введение………………………………………………………………….……3
1. Законодательная и нормативная база по корпоративному подоходному налогу………………………………………………………………………5
2. Характеристика корпоративного подоходного налога:.……………... ..5
Плательщики корпоративного подоходного налога; ………...…………...5
Объекты обложения корпоративным подоходным налогом; ………...…..5
2.3. Порядок определения налогооблагаемого дохода: …………..…….7
2.3.1. Совокупный годовой доход, корректировка совокупного годового
дохода;………………………………………………………….……7
2.3.2. Вычеты, производимые из совокупного годового дохода при
определении облагаемого дохода; ……………………………….14
2.3.3. Инвестиционные налоговые преференции. ……………………...15
2.4. Корректировка налогооблагаемого дохода. ………………….…….16
2.5. Убытки, возникшие при определении налогооблагаемого дохода,
порядок их переноса; ………………………..………………………17
2.6. Ставки корпоративного подоходного налога;……………………...19
2.7. Порядок исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного
налога…………………………………………………………….........20
2.7.1. Авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу....20
2.7.2. Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате…….....23
3. Примеры исчисления корпоративного подоходного налога, и
отражение в бухгалтерском учёте……………………………….……….25
4. Заключение………………………………………………………….……. 28
5. Список исследованной литературы……………………

Файлы: 1 файл

Курсовая работа Корпоративный подходный налог..doc

— 245.00 Кб (Скачать файл)

- доход от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках фондовой биржи по наивысшей и следующей за наивысшей категории листинга;

- доход от прироста стоимости при реализации долговых ценных бумаг, допущенных на специальную торговую площадку регионального финансового центра города Алматы, в случае совершения гражданско-правовых сделок с ними на данной торговой площадке;

- доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;

- стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;

- стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе республиканским государственным предприятием от государственного органа или республиканского государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;

-инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета- доходы от уступки требования долга, полученные специальной финансовой компанией по сделке секъюритизации в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секъюритизации;

- инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные на увеличение активов Государственного фонда социального страхования;

- инвестиционные доходы, полученные паевыми и акционерными инвестиционными фондами в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных фондах на счета в кастодианах и находящиеся на них;

- доход, полученный юридическим лицом -  участником регионального финансового центра города Алматы от оказания финансовых услуг. Перечень финансовых услуг определяется Правительством Республики Казахстан;

- стоимость имущества, легализованного в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об амнистии в связи с легализацией имущества.

При переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, полученной в результате применения нового метода оценки.

Переход на иной метод оценки товарно-материальных запасов производится налогоплательщиком с начала налогового периода.

2.3.2. Вычеты, производимые из совокупного годового дохода при

          определении облагаемого дохода

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с налоговым Кодексом Республики Казахстан.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Потери, понесенные естественными монополистами, подлежат вычету в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.

В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.

Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.

Вычету подлежат членские взносы субъектов частного предпринимательства, уплаченные налогоплательщиком в объединения субъектов частного предпринимательства в соответствии с законом Республики Казахстан о частном предпринимательстве, в пределах одного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, на одного работника, исходя из списочной численности работников в среднем за год.

Согласно статье 93-103 налогового Кодекса Республики Казахстан вычету подлежат:

- вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по

  представительским расходам;

- вычеты по вознаграждению;

- вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам;

- вычеты по сомнительным требованиям;

- вычеты по отчислениям в резервные фонды;

- вычеты по расходам на научно-исследовательские и научно-

  технические работы;

- вычеты расходов по страховым премиям;

- вычеты расходов на социальные выплаты и обучение;

- вычеты по расходам на геологическое изучение и

  подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие

  вычеты недропользователей;

- вычеты превышения суммы отрицательной курсовой разницы над

  суммой положительной курсовой разницы;

- вычеты налогов.

2.3.3. Инвестиционные налоговые преференции

Инвестиционные налоговые преференции предоставляются по корпоративному подоходному налогу.

Инвестиционные налоговые преференции - это:

- освобождение от уплаты корпоративного подоходного налога либо предоставление права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков – юридических лиц, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств;

- освобождение таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по вновь введенным в эксплуатацию фиксированным активам в рамках инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств;

Для применения инвестиционных налоговых преференций вновь вводимыми признаются впервые введенные в эксплуатацию фиксированные акт ивы в рамках инвестиционного проекта, включая реконструкцию.

Инвестиционные налоговые преференции предоставляются налогоплательщикам – юридическим лицам, осуществляющим реализацию инвестиционного проекта.

Преференции предоставляются налогоплательщикам в соответствии с контрактом устанавливающим дату начала применения преференций в следующие сроки:

- с 1 января года, следующего за годом ввода в эксплуатацию фиксированных активов, - налогоплательщиками, осуществляющими хозяйственную деятельность на момент заключения контракта;

- со дня принятия в эксплуатацию объектов производственного назначения государственными приемочными комиссиями – вновь созданными налогоплательщиками.

Преференции по корпоративному подоходному налогу для вновь созданных налогоплательщиков, осуществляющих деятельность исключительно в рамках инвестиционного проекта по созданию новых производств, дают право уменьшить исчисленный корпоративный подоходный налог на сто процентов.

Преференции по корпоративному подоходному налогу для налогоплательщиков, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта по расширению и обновлению действующих производств, дают им право относить на вычеты из совокупного годового дохода стоимость вводимых в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта фиксированных активов, за исключением фиксированных активов, не подлежащих амортизации равными долями в зависимости от срока действия преференций.

Порядок и условия предоставления преференций определяются Законом Республики Казахстан «Об инвестициях».

Для применения преференций по корпоративному подоходному налогу, предусмотренных пунктом 4 статьи 139 Налогового кодекса. Налогоплательщик по вновь вводимым в эксплуатацию фиксированным активам не включает их стоимость в стоимостный баланс подгруппы, группы и ведет по ним раздельный учет.

Срок действия преференций по корпоративному подоходному налогу не может превышать пяти календарных лет и определяется в каждом отдельном случае в зависимости от видов деятельности и объемов инвестиций в фиксированные активы.

Правительством Республики Казахстан в зависимости от видов деятельности и объемов инвестиций в фиксированные активы могут быть установлены иные сроки действия преференций по корпоративному подоходному налогу, не превышающие десяти календарных лет:

- с 1 января года, следующего за годом ввода в эксплуатацию фиксированных активов, для налогоплательщика, деятельность которых осуществляется на момент заключения контракта;

- со дня принятия в эксплуатацию объектов производственного назначения государственными приемочными комиссиями – вновь созданными налогоплательщиками.

Действие преференций прекращается в сроки, указанные в контракте, либо может быть прекращено до истечения такого срока. Досрочное прекращение действия преференций может быть осуществлено по соглашению сторон, а также в одностороннем порядке каждой из сторон в случаях, установленных законодательством Республики Казахстан об инвестициях.

При досрочном прекращении действия преференций налогоплательщик уплачивает налоги и несет ответственность в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

2.4. Корректировка налогооблагаемого дохода

Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах трех процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:

расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы, в пределах суммы превышения расходов над доходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы;

безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;

спонсорская помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;

адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Налогоплательщики, использующие труд инвалидов, имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму в 2-кратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов и 50 процентов от суммы начисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам.

Налогоплательщики уменьшают налогооблагаемый доход на сумму вознаграждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующей передачей их лизиногополучателю.

Организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, кредитные товарищества, микрокредитные организации, не менее 90% совокупного годового дохода которых составляют доходы, подлежащие поучению (полученные) от кредитования сельского хозяйства, уменьшают налогооблагаемый доход на сумму доходов от данного вида деятельности, а также на сумму инвестиционного дохода, полученного от размещения их активов.

В случае реализации налогоплательщиком впервые введенных в эксплуатацию фиксированных активов, по Котовым исчисление амортизационных отчислений производилось в соответствии с пунктом 2 статьи 110 налогового Кодекса, до истечения трехлетнего периода сумма произведенного дополнительного вычета относится на увеличение налогооблагаемого дохода налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором произошла реализация фиксированных активов.

2.5. Убытки, возникшие при определении налогооблагаемого

       дохода, порядок   их переноса

Убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над скорректированным совокупным годовым доходом.

Пример 1:

По итогам работы за 1997 год предприятием допущен убыток в размере 1000 тыс. тенге.

По итогам 1998 года получен доход 300 тыс. тенге, в связи с чем появилась возможность погасить часть убытка 1997 года:

1000 тыс. тенге – 300 тыс. тенге = 700 тыс. тенге.

Непокрытые доходом 1998 года 700 тыс. тенге могут быть погашены за счет дохода до налогооблажения в последующие четыре года, если эти годы предприятие будет иметь достаточные доходы.

Таблица 1

год

Итог деятельности

Доход (+) или убыток (-)

Налог

1997

- 1000

- 1000

-

1998

+ 300

700

-

1999

+400

- 300

-

Информация о работе Примеры исчисления корпоративного подоходного налога, и отражение в бухгалтерском учёте