Проблемы и пути совершенствования методики оценки состояния внутреннего контроля субъекта при проведении аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Министерство  образования и науки  Республики Казахстан

Казахско-Русский  Международный  Университет

 

 

 

 

 

«Допущена к защите»

__________________

Зав.кафедрой Сулима С.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

Дипломная Работа

 

На тему : «Проблемы и пути совершенствования методики оценки состояния внутреннего контроля субъекта при проведении аудита»

 

              По специальности 5В050800- «Учет  и аудит»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила                                                      Н.А. Ланаметс   

 

 

Научный руководитель

м.у.н.,ст.преподаватель                               А.Р.Идрисова

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Актобе 2013

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ	5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ  АСПЕКТ ИЗУЧЕНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО  КОНТРОЛЯ В АУДИТЕ	8
1.1 Становление  и развитие аудита в Республике Казахстан	8
1.2 Исследование сущности и предназначения внутреннего аудита	10
1.3 Структура внутреннего контроля и его элементы	16
2. МЕТОДИКА  ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА  НА ОСНОВЕ РЕВИЗИОННОЙ КОМИССИИ	23
2.1 Взаимосвязь целей контроля и общих целей аудита	23
2.2 Предметная область и элементы методики проведения внутреннего аудита	35
3. ОРГАНИЗАЦИЯ  СЛУЖБЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ  В ИНТЕРЕСАХ ОПЕРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ  ОРГАНИЗАЦИЕЙ	47
3.1 Служба внутреннего аудита как форма организации контроля на предприятии	47
3.2 Оценка и документальное оформление результатов аудита в целях оценки деятельности организации	57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	73
ПРИЛОЖЕНИЕ	75

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Казахстанская экономика продолжает переживать сложный и противоречивый переходный период становления и развития рыночных отношений в глобальном кризисном мире.

Проводимые в  экономике преобразования сопровождаются массой негативных явлений. Это, прежде всего отсутствие заметного роста объемов производства, инфляция, взаимные неплатежи, рост числа несостоятельных организаций, низкий уровень собираемости налогов. Из-за нехватки средств государство не в состоянии эффективно и в полном объеме выполнять свои функции. В сложившихся условиях важное значение приобретает необходимость повышения качества управления субъектами хозяйственной деятельности на основе совершенствования финансового контроля во всех его формах и аспектах.

Организация внутреннего  аудита хозяйствующего субъекта возможна в двух формах - в форме ревизионной комиссии и в форме службы (подразделения) внутреннего аудита.

В странах с  развитой экономикой внутреннему аудиту придается приоритетное значение. Институт внутренних аудиторов (ИВА), основанный в США в 1941г., является наиболее авторитетной международной профессиональной ассоциацией внутренних аудиторов, объединяющей под своим началом около 70 тысяч человек из 120 стран. В коммерческих организациях Казахстана использование потенциальных возможностей системы внутреннего аудита до настоящего времени широкого распространения не получило. В подавляющем большинстве коммерческих организаций институты внутреннего аудита либо вообще отсутствуют, либо пока еще они реально не функционируют.

Образуемые в  коммерческих организациях ревизионные комиссии, как правило, действуют формально, а специальные службы внутреннего аудита в структуре коммерческих организаций на практике редко когда созданы и реально действуют. Такое положение обусловлено отсутствием фундаментальных исследований о сущности и предназначении внутреннего аудита и практических разработок о механизме его функционирования; невостребованностью потенциальных возможностей ревизионных комиссий и образуемых в штате коммерческих организаций подразделений внутреннего аудита, поскольку в современной специальной литературе по аудиту вопросы теории и практики внутреннего аудита мало исследованы и недостаточно освещены.  В связи с этим исследование теоретических основ внутреннего аудита и методов проверки правильности бухгалтерского учета по его организации и проведению в коммерческих структурах представляются своевременными и актуальными.

Обязательным  условием эффективной деятельности органов управления организацией является своевременное обеспечение их необходимой  информацией, включая информацией аудита.

К наиболее известным  современным трудам, посвященным  исследованию внутреннего аудита в  отечественной специальной литературе, относятся работы: З.Н.Ажибаева «Аудит» (учебник); Д.О.Абленов «Аудит: теория и практика», К.Ш.Дюсембаев и др. «Аудит и анализ финансовой отчетности», а также российских авторов: В.В.Бурцев «Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации», А.М.Богомолов и Н.А.Голощапов «Внутренний удит. Организация и методика проведения».

Цель исследования - развитие теоретико-методологических основ внутреннего аудита и бухгалтерского учета, разработка методик его организации и проведения в коммерческих организациях.  
В соответствии с целью исследования в работе поставлены для решения следующие задачи:

• раскрыть эволюцию аудита в системе финансового контроля и определить основные этапы его становления и развития;

• обосновать диалектические и интеграционные связи государственного финансового контроля, внешнего и  внутреннего аудита, тенденции и  особенности развития аудиторской деятельности в Казахстане;

• исследовать  сущность внутреннего аудита и обосновать его основные цели, задачи и функции;

• проанализировать проблемы правового регулирования  вопросов образования и деятельности ревизионных комиссий коммерческих организаций и предложить практические рекомендации по их решению;

• выявить предметную область и элементы методики ревизии  финансово-хозяйственной деятельности и разработать методику оформления ее результатов;

• предложить практические рекомендации по организации службы внутреннего аудита и методику проведения аудита исходя из  
допущения непрерывности деятельности коммерческой организации на  
основе оценки чистых активов.

Предметом исследования являются сущность, формы и разработка методик организации и проведения внутреннего аудита. Объектом исследования являются теоретические, методологические и практические аспекты организации внутреннего аудита в казахстанских коммерческих организациях.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Во введении обоснована актуальность темы, определены цель, задачи, предмет и объект исследования.

Основная часть  исследования в целях логики его  изложения разделена на три главы. Материалы первой главы служат исходной теоретической базой последующего материала, поскольку в ней даются общие представления о финансовом контроле, внешнем и внутреннем аудите.  
В первой главе «Теоретический аспект изучения системы внутреннего контроля в аудите» проведен анализ эволюционного становления и развития аудита в системе финансового контроля Казахстана, обоснованы признаки интеграции задач государственного финансового контроля и аудита, исследованы сущность и предназначение внутреннего аудита.  
Вторая глава «Методика организации внутреннего аудита на основе ревизионной комиссии» посвящена решению малоисследованных вопросов, возникающих при образовании и функционировании ревизионной комиссии в коммерческих организациях различных организационно-правовых форм, определению предметной области и процедур (элементов методики) проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности, рассмотрению методических рекомендаций по оформлению материала ревизии коммерческой организации, проводимой силами ревизионной комиссии.  
В третьей главе «Организация службы внутреннего контроля в интересах оперативного управления организацией» обоснована последовательность действий при организации службы внутреннего аудита, сформулированы задачи и объект контроля службы внутреннего аудита, предложены методические рекомендации по проведению внутреннего аудита допущения непрерывности деятельности коммерческой организации на основе оценки чистых активов.

В заключении дипломной работы сформулированы выводы и рекомендации, направленные на дальнейшее развитие методологии внутреннего аудита и совершенствование методик проверки правильности  бухгалтерского учета в коммерческих организациях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ  АСПЕКТ ИЗУЧЕНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО  КОНТРОЛЯ В АУДИТЕ

 

 

1.1 Становление и развитие аудита в Республике Казахстан

 

Интеграция экономики  в международные рыночные отношения  обусловливает потребность единого  понятийного восприятия системы  финансово-хозяйственного контроля. Появление  новой формы такого контроля –  аудита представляется как изобретение  эпохи, которое не имеет эволюции своего развития. Однако, аудит прошел многовековой период развития от Древнего Египта, где через каждые два года проводилась инвентаризация движимого и недвижимого имущества, Вавилона, где впервые было введено специальное законодательства по ведению учета, Иудее, где учет сочетался с независимым контролем, Древней Греции, где особенное внимание уделялось контролю сохранности собственности, Древнего Рима, где целью учета был контроль хозяйственной деятельности и уплаты налогов.

Первое упоминание об аудиторах относится к 1299 году, когда Эдуард II назначил трех государственных аудиторов.

Возникновение и развитие аудита в системе финансово-хозяйственного контроля связано с возникновением различных форм собственности капитала в разных социально-экономических формациях и потребностью его рационального использования с целью приумножения.

Аудит в современном  понимании существует более двухсот  лет, и возник в связи с разграничением интересов между управляющими деятельностью  предприятия (менеджерами) и его собственниками. Вначале аудит был лишь орудием проверки и подтверждения достоверности бухгалтерских документов и отчетов. Затем он стал системно-ориентированным на активизацию экономической деятельности, что обусловило его консультативную деятельность. Третий этап развития аудита – его ориентация на предупреждение возможного риска при проведении проверок и консультаций, недопущение риска.

Развитие аудита в нашей стране начинается с открытия в 1987 г. акционерного общества «Инаудит», образованного согласно специальному постановлению Совета Министров СССР. Значение его создания для дальнейшего развития аудита в нашей стране трудно переоценить.

Акционерное общество являлось юридическим лицом, цель которого состояла в оказании аудиторских  и консультационных услуг действующим в СССР и за границей совместным предприятиям. Совет Министров СССР предоставил фирме «Инаудит» широкие права, среди них права на:

• ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности совместных предприятий и организаций;
• проверки бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет и других документов, наличия денежных сумм и ценных бумаг, наличия и правильности расходования материальных ценностей;
• получение от учреждений Госбанка СССР и других кредитных учреждений необходимых сведений, справок, копий документов, связанных с операциями соответствующих организаций и предприятий, о состоянии счетов и оборотов по ним;
• приобретение от предприятий и организаций отчетной и прочей документации в согласованных объемах;
• публикацию в СССР и за границей своего устава, баланса, счета прибылей и убытков, а также различных материалов о деятельности фирмы «Инаудит» и пр.

Несмотря на то, что фирма имела более высокую  организационно-правовую форму по сравнению с хозрасчетными ревизионными группами, она была создана на базе государственного контрольного органа, а ее учредителями выступали союзные министерства. Сохранить «Инаудит» как единую структуру не удалось, она распалась на несколько самостоятельных аудиторских фирм. Одной из причин оказалось то, что в фирме работало большое количество профессиональных специалистов и настоящих лидеров, у которых появилась возможность организовать и возглавить собственные фирмы.

В 1989-1993 гг. была предпринята попытка принять  законодательный акт об аудиторской деятельности в СССР. В этот период в стране появилось множество коммерческих организаций, в том числе и аудиторских фирм. Последние регистрировались как товарищества с ограниченной ответственностью. В 1989 г. при контрольно-ревизионном управлении Министерства финансов КазССР была создана хозрасчетная ревизионная группа, затем на ее базе в 1990 г. решением правительства организована первая аудиторская фирма «Хозрасчетный аудиторский центр» и открыты ее территориальные отделения. Накопленный опыт, постоянно увеличивающийся объем аудиторских услуг, а также в известной мере рекомендации мировой аудиторской практики позволили в 1992 г. преобразовать хозрасчетный центр в независимую акционерную аудиторскую компанию «Казахстан аудит». Она является первой в республике независимой профессиональной компанией по оказанию аудиторских услуг, основанной на частной форме собственности и имеющей лицензию на право про ведения аудита от правительства.

Заслуга компании «Казахстан аудит» в становлении аудита и его популяризации в республике велика. Эта компания стала основным разработчиком проекта закона об аудиторской деятельности в нашей стране и главным  консультантом  при его обсуждении в министерстве на правительственном уровне и в парламентских комитетах, а также была автором проекта Устава Палаты аудиторов Казахстана /9, с. 7/.