Проблемы и пути совершенствования методики оценки состояния внутреннего контроля субъекта при проведении аудита

- дедукция – исследует состояние объекта в целом, а затем его составных элементов от общего к частному (ревизия дебиторской задолженности от синтетического учета);

- аналогия –  прием исследования, при котором  познание одних объектов достигается  на основании их сходства с другими;

- моделирование  – прием исследования, состоящий  в замене изучаемых объектов  их аналогом;

- абстрагирование  – прием отвлечения, при котором  от конкретных объектов переходят  к общим понятиям (контролируя  трудовую дисциплину в отдельных  подразделениях, делают выводы по предприятию в целом);

- конкретизация  – исследование объекта во  всей их разносторонности применительно  к определенным условиям (непроизводительные  расходы);

- системный анализ  – изучение объекта как совокупности  элементов, образующих систему;

- функционально-стоимостной  анализ – изучение объектов  на стадии инженерной подготовки  производства (проектирование и  оценка экономической эффективности  технологических процессов).

Собственные методические приемы это:

- органолептические  – инвентаризация (проверка объектов контроля в натуре путем осмотра, взвешивания, обмера), контрольные замеры работ (контроль фактически выполненных объемов работ и услуг), выборочные наблюдения (контроль дефектов товаров в торговле), сплошные наблюдения (хронометраж рабочего времени). Технологический контроль (контроль качества выпускаемой продукции), химико-технологический контроль (контроль качества сырья и материалов). Экспертизы (судебно-бухгалтерские, товароведческие, криминалистические, технологические, проектно-сметной документации). Служебное расследование (проверка жалоб трудящихся, причин материального ущерба), эксперимент;

- расчетно-аналитические  – экономический анализ (при предварительном,  текущем и заключительном контроле  финансово-хозяйственной деятельности предприятия). Статистические расчеты (коэффициенты трудового участия членов бригады, использование оборудования, ритмичность выпуска продукции), экономико-математические методы (оптимизация маршрутов перевозки грузов, корреляционный анализ себестоимости);

- документальные  – информационное моделирование  (модели объектов основных фондов, товарно-материальных ценностей,  денежных средств), исследование  документов (документальный контроль  достоверности, целесообразности  и соответствия законодательству хозяйственных операций), камеральные проверки (проектно-сметной документации по капитальным вложениям, строительно-монтажным работам, деклараций по налогам), нормативно-правовое регулирование (выявление нарушений нормативных и правовых актов);

- обобщение и реализация результатов проверки – группировка недостатков хронологическим или систематизированным способом. Документирование результатов промежуточного контроля (акт выборочной инвентаризации товарно-материальных ценностей, ревизия денежных средств в кассе). Аналитическая группировка факторов влияния (выполнение объемов выпуска и реализации продукции, наличия убытков, брака в производстве). Следственно-юридическое обоснование (объяснительные записки работников, изъятие документов, установление ответственных лиц). Систематизирование изложение недостатков (составление акта проверки, заключения аудитора, докладных и служебных записок). Принятие решений по результатам аудита (издание приказов, распоряжений, служебного письма). Контроль выполнения принятых решений (проверка возмещения материального ущерба, устранения брака продукции).

Таким образом, метод внутреннего аудита – это  совокупность методических приемов  контроля процесса расширенного воспроизводства  общественно необходимого продукта и соблюдение его законодательного и нормативно-правового регулирования в условиях рыночной экономики.

Объектами аудиторского контроля являются предметы и средства труда и сам труд, используемый в процессе расширенного воспроизводства  общественно-необходимого продукта. В  зависимости от степени сложности различают:

- простые объекты,  например, продукция, которую можно  расчленить на элементы качества, ассортимента, конкурентоспособности  и так далее;

- сложные объекты,  например, эффективность новой техники  на входе исследования которой известны затраты на внедрение, а на выходе – произведенная продукция. Сложные объекты исследуют по методу «черного ящика», который состоит в поисках взаимосвязей между входными взаимодействиями и реакцией объекта на них. Исследование структуры системного объекта называется морфологическим анализом, который дает знания о строении объекта.

Принципы аудита определены нормативом №3 Аудиторской  палаты. К ним относятся:

- независимость  аудита основывается на отсутствии  материальной заинтересованности  аудитора в результатах деятельности проверяемого субъекта;

- профессиональная  этика – это форма поведения,  которая обеспечивает моральный  характер взаимоотношений в профессиональной  деятельности;

- объективность  – непредубежденность при исследовании  вопросов, поставленных на решение аудитора, составление заключения только на основании результатов исследований;

- компетентность  – высокая профессиональность  при исследовании вопросов;

- конфиденциальность  – сохранение информации в  тайне, неразглашение результатов исследования;

- доброжелательность  – уважение к заказчику, коллегам, положительное отношение к критическим  замечаниям, уважение мнения других  специалистов.

Следовательно, принципы аудита основываются на его  независимости как вида финансово-хозяйственного контроля, высоких профессиональных, культурных и морально-волевых качеств аудитора, научной организации и прогрессивной методологии выполнения аудиторского процесса.

Классификация аудиторского контроля

Рис.1 Классификация аудиторского контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Методы внутреннего  аудита представляют собой совокупность финансовых, экономических, организационных, оперативно-технических и фактических  способов и приемов по проверке производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью изучения состояния их экономики и финансов, эффективности использования материальных и финансовых ресурсов, сохранности активов и своевременности возврата обязательств, обеспечения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операции, а также их оформления первичным документами, служащими основанием для отражения в бухгалтерском учете.

В отличие от внешнего аудита, носящего, как правило, официальный характер и проводимого  уже по оформленной финансовой отчетности, внутренний аудит на предприятии может носить как плановый, так и внезапный характер. Поэтому для него характерны все три этапа контроля: предварительный  - до совершения хозяйственных операции; текущий – во время осуществления хозяйственных операций и последующий – после их совершения.

Для получения  аудиторских доказательств при  проведении внутреннего аудита широко используются приемы фактического контроля (сплошная и выборочная инвентаризация, контрольные обмеры, контрольный запуск сырья, экспертиза и лабораторные анализы), обследование и документальный контроль с применением юридической проверки и аналитических процедур, наблюдение, сравнение и сопоставление, встречные проверки, обзор неопределенных обязательств, подтверждение, опрос, проверка механической прочности, аудиторская выборка, а также другие разнообразные приемы и методы проверок по усмотрению аудитора.

Общим для всех процедур внутреннего аудита (самоконтроля) предприятия является то, что все  они базируются на защитных принципах и функциях бухгалтерского учета, таких как двойная запись, балансовое обобщение, контрольной, аналитической и других. 

Количество информации, необходимой  для аудиторских  оценок, жестко не регламентируется. Аудитор  на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, и методах, необходимых для сбора аудиторских доказательств. Они должны быть достоверными и достаточными.

Объекты внутреннего  аудита обычно являются отдельные подразделения или участки, т.е. неотъемлемые составные элементы производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия, нередко связанные с непрерывными технологическими процессами. Знание и умелое применение отработанных методов и приемов проверки позволяют аудитору провести необходимые процедуры на этих объектах в максимально сжатые сроки.

При  проведении внутреннего аудита широко используется инвентаризация ценностей – фактическая  проверка – осмотр и подсчет аудитором  материальных активов, а также инвентаризация расчетов и обязательств и других статей баланса.

Порядок проведения инвентаризации на каждом отдельном  предприятии должен быть предусмотрен Учетной политикой предприятии  как основополагающим методом проверки наличия на его балансе активов  и обязательств. Наличие такого порядка обусловлено спецификой работы отдельно взятого предприятия.

Методические  приемы обобщения результатов контроля и аудита 
Обобщение результатов контроля и аудита включает комплекс методических приемов группирования и систематизации его результатов, необходимых для принятия решений по устранению выявленных недостатков в деятельности контролируемого предприятия. В частности, составляют ведомости выборочной инвентаризации ценностей, акты ревизии кассы, аудиторского контроля деятельности предприятия и предпринимательской деятельности, обследования мест хранения ценностей. Однородные недостатки обобщают в  схемах, графиках, ведомостях, машинограммах и других документах с помощью таких методических приемов: группирование недостатков, документирование результатов промежуточного контроля, аналитическое группирование, следственно-юридическое обоснование недостатков, систематизированное группирование недостатков в актах аудиторского контроля деятельности предприятия и предпринимателей.

Как уже отмечалось, результаты аудиторского исследования группируются и систематизируются в журнале аудитора, где разрабатываются также меры по профилактике правонарушений в предпринимательской деятельности. Кроме того, эти меры позволяют контролирующему органу лучше разобраться в причинах недостатков и принять обоснованные решения по результатам аудита. Своевременное устранение руководством предприятия выявленных аудитом недостатков, которые касаются неполной и несвоевременной уплаты налогов в бюджет, освобождает от уплаты штрафных санкций налоговым органам. Поэтому предприятия заинтересованы в получении аудиторских услуг, которые предупреждали бы недостатки в финансово-хозяйственной деятельности. 
Обобщение недостатков в журнале аудитора проводится с использованием хронологического, систематизированного и хронологически-систематизированного группирования.

Хронологическое – недостатки группируют последовательно по периодам их возникновения в финансово-хозяйственной деятельности контролируемого предприятия. Недостатком этого метода является то, что аудитору приходится одновременно исследовать за месяц, квартал все хозяйственные операции, используя много нормативных документов. Кроме того, при проведении комплексного комиссионного аудита возникают определенные трудности во взаимном контроле операций и документов.

Систематизированное – это  группирование выявленных в деятельности контролируемого  предприятия недостатков по однородности и содержанию и предварительно зафиксированных  аудитом в хронологической последовательности. Недостатком является то, что при этом дублируются недостатки в хронологическом и систематизированном группированиях. 
Хронологически-систематизированное группирование позволяет обобщить недостатки, выявленные аудитором, по времени возникновения и их однородности. Этот вид группирования применяется при проведении комплексного комиссионного аудита, когда недостатки систематизируют по разделам акта или вопросам, поставленным на исследование аудита. 
Документирование результатов промежуточного контроля используется как методический прием при оформлении контрольных процедур в процессе выполнения их на промежуточных стадиях, чтобы засвидетельствовать состояние объектов контроля на момент проверки (ревизия кассы, выборочная инвентаризация материальных ценностей, хронометражные наблюдения и тематические обследования аудита и др.).

Аналитическое группирование – составление  ведомостей, обобщение однородных недостатков, выявленных в процессе аудита, с  помощью таких методических приемов, как экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы. Этот вид группирования применяется при составлении ведомостей на забракованные изделия и работы, переплату заработной платы, сверхнормативные расходы сырья за конкретный период (квартал, полугодие) и связанные с ними материальные убытки, уплаченные штрафные санкции за нарушения договорных обязательств, а также при составлении графика ритмичности производства, работ, услуг и т. п. 
Следственно-юридическое обоснование недостатков применяется тогда, когда необходимо обосновать доказательствами сумму причиненного ущерба или установить ответственность должностных лиц контролируемого предприятия. При этом аудитор выполняет определенные следственно-юридические процедуры. Он собирает доказательства, подтверждающие юридические факты, т.е. такие, с которыми закон связывает возникновение, изменение или прекращение правоотношений объекта с субъектом (например, рабочего с предприятием). По источникам обобщения юридические доказательства делят на личные и вещественные, первичные и производственные.