Проблемы и пути совершенствования методики оценки состояния внутреннего контроля субъекта при проведении аудита

Для решения  этих вопросов на предприятии наряду с различными структурными подразделениями  функционируют контрольные подразделения  или отдельные должностные лица, ревизионные комиссии или аудитор. В тех случаях, когда структурное подразделение и (или) должностное лицо есть, но их нормы поведения, ответственности и права не обозначены и не определены методы и способы контроля, действенности от работы этих подразделений не будет.

Главный инструмент организации управления предприятием на современном этапе – это  внутрифирменное право, т.е. система  правил  деятельности организации  и правил поведения, разработанных  на предприятии, выражающих согласованную волю собственника имущества и коллектива, руководствующихся этими правилами.

Признаки внутрихозяйственного права:

- состоит из  норм, т.е. правил поведения общего  характера, регулирующих наиболее  часто встречающиеся отношения  и распространяющихся на всех членов организации;

- представляет  собой систему норм, регулирующих  различные стороны деятельности  организации (например, положение  о коммерческой тайне и др.);

- нормы являются  обязательными что, означает их  обязательность для работников  предприятия, т.е. они должны ими исполняться независимо от того, нравятся они им или нет;

- нормы закрепляются  письменно;

- нормы издаются  для предприятия и выражают  волю его коллектива;

- нормы обеспечиваются  принуждением.

Внутрихозяйственные нормативно-правовые акты принимаются решением учредителей, акционеров, администрацией и работниками предприятия.

 К внутрихозяйственным  нормативно-правовым нормам относятся  и нормативные документы, регулирующие  работу контрольных подразделений   предприятия и отдельных аудиторов.

 

 

3.   Структура внутреннего контроля и его элементы

 

МСА 400  «Оценка  риска и внутренний контроль»  определяет систему внутреннего  контроля как совокупность общей  политики контроля и процедур, которые  приняты руководством субъекта для  оказания помощи в достижении им своей цели, направленной на обеспечение упорядоченного и эффективного ведения его деятельности, включая соблюдение его политики, сохранность активов, предотвращение и выявление мошенничества и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку надежной финансовой информации.

Система внутреннего  контроля есть на любом предприятии, вед. Руководство интересует выполнение принятых решений. Условия, в которых  осуществляется контроль, включают в  себя наличие соответствующей структуры управления. В соответствии со статьей 8 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» организации для обеспечения соблюдения законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, учетной политики, эффективного проведения операций, включая меры по сохранности активов, предотвращению и выявлению случаев хищения и ошибок при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, вправе организовывать внутренний контроль. Организации, кроме государственных учреждений вправе осуществлять внутренний  контроль посредством привлечения независимых аудиторов или аудиторских организаций.

Условия проведения контроля заключаются во взаимоотношениях персонала и управленческого  звена предприятии их осведомленности.

 Обычно система внутреннего контроля охватывает весьма обширный круг вопросов, кроме подготовки и составления финансовой отчетности. Поэтому не все используемые процедуры и методы внутреннего контроля полезны аудитору. Прежде всего, ему интересны мероприятия, непосредственно направленные на регулирование и контроль процессов сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной финансовой отчетности.

Основными задачами внутреннего контроля являются:

- соблюдение  требований законодательства

- охрана имущества от потерь

- эффективное  выполнение текущих хозяйственных  операций

- выполнение  приказов, распоряжений и других  указаний на всех уровнях управления

- соблюдение  необходимого уровня полноты  и точности документов и содержащейся  в них информации

- обнаружение  и предотвращение случайных и  умышленных ошибок и искажений

- своевременность  и правильность подготовки бухгалтерской  отчетности

- поддержка политики  руководства предприятия

- внедрение более  эффективных и прогрессивных  методов хозяйствования

Знание условий  проведения контроля позволяет аудитору определить:

- являются ли  они достаточными для обеспечения  эффективной системы бухгалтерского  учета и процедур контроля

- способствуют  ли они сведению до минимума  искажений финансовой отчетности.

Система внутреннего контроля предприятия состоит из таких элементов:

1. Система бухгалтерского  учета

2. Среда контроля 

3. Средства контроля.

Рассмотрим систему бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет представляет собой систему  сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой организации.

Задачей бухгалтерской  службы является обеспечение формирования полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей, организаций, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, устанавливающими принципы и правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности субъекта и его имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности. Система бухгалтерского учета экономического субъекта предполагает:

- ведение учета  согласно действующим нормативным  актам и учетной политики с  соблюдением принципов бухгалтерского  учета

- выбор ответственного  за ведение бухгалтерского учета  и подготовку финансовой отчетности

- распределение  обязанностей и полномочий между  работниками, принимающими участие  в ведении бухгалтерского учета  и подготовки финансовой отчетности

- организацию  документооборота, порядок хранения  документов, оформляющих хозяйственные  операции

- порядок отражения  хозяйственных операций в регистрах  бухгалтерского учета

- порядок подготовки  финансовой отчетности

- определение  роли и места компьютерной  техники в ведении бухгалтерского  учета и подготовки финансовой  отчетности.

Без систематического и надежного ведения бухгалтерского учета нельзя судить о достоверной  отчетности, подтверждение которой  является основной целью аудита. Отсутствие организованной системы бухгалтерского учета ставит под сомнение вопрос о принципиальной возможности проведения аудита у экономического субъекта, но в этом случае можно говорить о восстановлении бухгалтерского учета. Для достижения понимания его системы при планировании и проведении проверки финансовой отчетности аудитору необходимо изучить организацию бухгалтерского учета и процедур контроля клиента, описать и определить сильные стороны этой системы.

Процедуры контроля предназначены для подтверждения  уверенности в обеспечении сохранности  информации о всей финансово-хозяйственной  деятельности. К процедурам контроля можно отнести:

- анализ и  выверка счетов

- сравнение итоговой  суммы наличных денег и результатов  подсчета товарно-материальных запасов  с учетными записями

-  утверждение  и контроль документов

- ограничение  прямого физического доступа к бухгалтерским записям и активам предприятия

- сравнение и  анализ финансовых результатов  с расходами, предусмотренными  сметой.

Внутренний контроль необходим компаниям для обеспечения  сохранности активов и осведомленности  руководителей и собственников  о состоянии делопроизводства и мероприятиями по установлению и выявлению программ контроля.

Среда контроля – это мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение  руководства и владельцев субъекта к контролю и формируют систему  внутреннего контроля.

Среда контроля состоит из следующих компонентов:

1. Стиля управления экономическим субъектом
2. Организационной структуры экономического субъекта
3. Разделения служебных обязанностей и полномочий
4. Контролирующей деятельности и внутреннего аудита
5. Кадровой политики

Стиль управления экономическим субъектом может оказывать существенное воздействие на эффективность системы бухгалтерского учета и процедур контроля, поэтому аудитору необходимо определить и понять на сколько это может повлиять на вероятность искажения финансовых отчетов.

Стиль работы отражается на таком показателе, как текучесть  кадров, которая может быть следствием авторитарности управления или постановки нереальных рабочих и финансовых целей и может повлиять на способность  поддерживать эффективную систему бухгалтерского учета. Правильно выбранный стиль управления позволяет реализовать стратегические направления развития экономики субъекта, создать эффективную систему управленческого учета, способствующую оперативному выявлению резервов повышения хозяйственно-финансовой деятельности и строгому соблюдению законодательства при совершении хозяйственных операций.

Организационная структура экономического субъекта определяет существующие формы власти и подчинения. Через нее осуществляются и основные информационные потоки. Уровень совершенства организационной структуры субъекта, которая может быть как централизованной, так и децентрализованной, частично зависит от его размеров и назначения. Многоступенчатая организация с определенным порядком составления документов и отчетности может быть приемлемой для крупного хозяйствующего субъекта, но на малых предприятиях может мешать прохождению требуемого потока информации.

Разделение  служебных обязанностей и полномочий дает уверенность в том, что хозяйственные операции проводятся правильно и законно. Основным способом информирования персонала и осуществление контроля за его работой  является подготовка описания его функциональных обязанностей, должностных инструкций и и положениях о структурных подразделениях. Сотрудники должны иметь точное представление о своих полномочиях и ответственности, хорошо понимать и детально знать свои функциональные обязанности. Практика аудита различает несколько видов функций, которые должны входить в обязанности различных подразделений субъекта. Это такие понятия как:

- санкционирование  или разрешение на совершение  хозяйственной операции

- документирование  и регистрация хозяйственных  операций

- обеспечение  сохранности активов

- несовместимость  (разделение) обязанностей.

Контролирующая  деятельность и внутренний аудит. Для осуществления эффективного контроля за работой субъекта управленческое звено использует различные методы, в том числе определение квалификации отдельных сотрудников, системы обработки информации и составления отчетов. Контролирующая деятельность – это политика и процедуры, направленные на обеспечение  выполнения указаний руководства. Она может включать в себя ряд мероприятий:

- отбор результатов  деятельности, т.е. сравнение фактических  результатов с бюджетом, прогнозами  и показатели деятельности за предыдущие периоды;

- физический  контроль, т.е. физическую защищенность  активов, в том числе охрану  доступа к ним и документам, разрешение доступа к компьютерным  программам и файлам. Товарно-материальные  запасы, ценные бумаги не должны  быть доступны тем, кто ими не распоряжается. Ограничен доступ и к бланкам строгой отчетности.

- организацию  внутреннего аудита, который не  только вносит существенный вклад  в укрепление среды контроля, но и снижает расходы субъекта  на внешний аудит, оказывая непосредственную помощь внешним аудиторам. Если внешний аудитор получает информацию, свидетельствующую о компетентности, честности и объективности внутренних аудиторов, то и другие внешние аудиторы могут полагаться на их работу в будущем.

Кадровая  политика. Одной из важнейших характеристик системы внутреннего контроля субъекта является компетентность персонала, осуществляющего функции контроля. Если работники являются профессиональными специалистами и заслуживают доверия, то даже при определенных слабостях системы контроля субъекта надежность финансовой отчетности будет обеспечена. Ответственно и эффективно работающий персонал может поддерживать высокий уровень контроля даже при небольшом количестве проверок. Если происходит обратное, то эффективность любой системы контроля будет сведена к нулю. В связи с тем, что эффективность контроля во многом зависит от компетентности и надежности сотрудников, его необходимым элементом становятся системы поощрения и вознаграждения.

Средства контроля представляют собой процедуры, применяемые работниками экономического субъекта в процессе хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления им. Эти процедуры также называют контрольными. Наиболее распространенными средствами контроля являются: