Проблемы и пути совершенствования методики оценки состояния внутреннего контроля субъекта при проведении аудита

- инвентаризация имущества и обязательств хозяйствующего субъекта в соответствии со стандартами бухгалтерского учета

- распорядительные  подписи  на документах руководителя  и главного бухгалтера либо  других уполномоченных лиц

- встречные проверки  бухгалтерских записей

- внутренние  и  внешние  сверки расчетов

- организация  документооборота, в том числе  сплошная нумерация документов, их регистрация в специальном  журнале, брошюровка, хранение и  архивирование

- использование  для целей контроля информации, полученной из внешних источников

- принятие мер,  направленных на ограничение  несанкционированного доступа к  активам хозяйствующего субъекта

- анализ показателей  финансово-хозяйственной деятельности  субъекта.

На состав процедур контроля влияют объем, степень сложности и особенности бизнеса, а также специфика условий проведения контроля  и системы бухгалтерского учета, действующих на предприятии, включая метод обработки данных. Многообразие средств контроля должно обеспечить достижение целей внутреннего контроля субъекта при составлении финансовой отчетности, которые являются утверждениями руководства. Таким образом, хозяйственные операции:

1. действительно имеют место (точность), т.е. несуществующие операции в бухгалтерском учете не отражаются;
2. совершаются через получение разрешения (санкционирование). Несанкционированные операции приводят к злоупотреблениям (растратам, хищениям);
3. оцениваются (оценка). При этом применяются процедуры, не допускающие ошибок при подсчетах и учете сумм на различных этапах учетного процесса;
4. регистрируются на соответствующих счетах Типового плана счетов (классификация). Это необходимо для объективного составления финансовой отчетности;
5. представляются в учете (полнота). В учетных записях операции не пропускаются и регистрируются в полном объеме;
6. отражаются своевременно (своевременность). Несвоевременная регистрация хозяйственной операции приводит к искажениям в отчетности субъекта;
7. занесены в регистры бухгалтерского учета с точным подсчетом итогов (обобщение). Итоги регистров тождественны данным главной книги.

Любая система  внутреннего контроля не может быть абсолютно идеальной, так как  существуют ограничения затрат не его  организацию. В управленческой работе в организации СВК применимо  требование экономичности, которое  заключается в оптимальном  соотношении затрат на осуществление контрольных мероприятий и получаемых от них экономических выгод.

Ответственность за организацию бухучета организации, соблюдение законодательства при выполнении операций несет аудитор. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности субъекта, работала регулярно и эффективно.

Управление субъектом  осуществляется в соответствии с  учредительными документами и законодательством. Субъект сам определяет структуру  управления и затраты на него.  С помощью системы управления принимаются и приводятся в исполнение решения, направленные на достижение поставленных целей.

Например, чтобы  знать, кто отвечает за сохранность  материальных и денежных средств, их хранение, отпуск, учет и инвентаризацию, а также оформление первичных документов, четко распределить ответственность каждого работника предприятия.

Необходимым предварительным  условием эффективного контроля является наличие организационной структуры. Чем более полной и интегрированной  она будет, тем более высокой будет эффективность контроля. Следует установить ответственность каждого работника, участвующего в деятельности эк.субъекта, организовать его обучение и аттестацию. Все это должно быть зафиксировано в трудовых договорах (контрактах), Положениях о персонале и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. МЕТОДИКА  ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА  НА ОСНОВЕ РЕВИЗИОННОЙ КОМИССИИ

 

2.1 Взаимосвязь  целей контроля и общих целей  аудита

 

В аудиторской  практике выделяют два основных направления  деятельности:

- частный аудит, осуществляемый по желанию заинтересованной стороны в частном порядке по договоренности;

- аудит по  закону является необходимой  мерой защиты интересов учредителей  и государства от искажения  в отчетности показателей предпринимательской  деятельности.

Целью аудита является формирование мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Задачами внешнего аудита являются:

- определение  правильности распределения прибыли  между государством и предприятием в форме налогов, подлежащих уплате в бюджет;

- обоснованное  распределение прибыли по акциям  и займам в форме дивидендов  и других формах между членами  коллектива предприятия, инвесторами  и другими лицами;

- определение  возможности привлечения капитала нового партнера, обеспечения его доли прибыли, изменение условий партнерства;

- подтверждение  достоверности переоценки основных  фондов, которая влияет на долю  каждого собственника;

- подтверждение  достоверности бухгалтерской отчетности  при получении кредитов в банках, при решении споров в арбитражных судах и так далее.

Следовательно, в современных условиях развития рыночных отношений функцией независимого аудиторского контроля является содействие формированию экономических связей между производственными предприятиями и торговлей, развитию маркетинга.

Задачами внутреннего  аудита являются:

- изучение системы  контроля активов;

- проверка соответствия  действующего контроля политике  компании;

- анализ ситуаций  риска и предупреждение банкротства;

- принятие мер, содействующих развитию компании в бизнесе.

Функции внутреннего  аудита определяет собственник. Этими  функциями могут быть:

- контроль сохранности  ценностей;

- выявление конкретных  виновников выпуска бракованной  продукции из-за нарушения технологии производства;

- выявление негативных  явлений, ставших причиной убытков  предприятия.

Следовательно, аудит финансово-хозяйственной деятельности в сфере производства, обращения  и потребления в условиях рынка  способствует удовлетворению спроса покупателей активным влиянием на увеличение выпуска конкурентоспособных товаров, росту прибыли предприятия и через систему налогов повышению отчислений в государственный бюджет.

Каждый  элемент и этап проведения операционного  аудита должен иметь свое методическое и информационное обеспечение, программу и обязательный перечень процедур. Аналитические процедуры нередко включают в себя расчеты обобщающих финансовых коэффициентов, что помогает понять взаимосвязь между происходящими явлениями с позиции различных пользователей.

Применение  специфических видов операционного  аудита, таких как функциональный, организационный и специальный  позволяет более глубоко изучить  и идентифицировать области вероятных  проблем, подлежащих дополнительному  анализу и аудиторскому тестированию.

При проведении функционального аудита текущих активов следует обратить внимание на полноту и достоверность данных по стадийном и цикловом движении этих ресурсов. Кругооборот текущих активов охватывает 3 стадии деятельности компании: снабженческую, производственную и финансово-сбытовую. Исходя из этого, аудитор должен определить достоверность информации о формировании и использовании текущих активов на каждой стадии исследуемых процессов деятельности.

Проведение  организационного аудита позволяет  определить состояние планирования, координации и регулирования деятельности функциональных и линейных подразделений компании. Это способствует эффективному формированию и использованию ее активов и капитала. При этом по возможности полно должны быть собраны и изучены данные всех видов хозяйственного учета, в том числе бухгалтерского, статистического и оперативно-технического.

  Особое  внимание следует обратить на  сведения, содержащей в финансовой  отчетности, которые имеют комплексный  характер и они, как правило,  отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операции. Например, данные представленные в бухгалтерском балансе (форма№1) дополняют сведения, содержащиеся в «Отчете о доходах и расходах» (форма№2), и наоборот.

Наиболее  информативной формой для операционного аудита и анализа состояния бизнеса является бухгалтерский баланс предприятия. Он отражает имеющиеся у субъектов активы, собственный капитал и обязательства, которые служат важнейшими элементами непосредственно связанными с определением эффективности ведения бизнеса.

Прежде  чем читать баланс необходимо убедиться  в правильности его составления  с соблюдением требовании МСФО и  отечественных стандартов бухгалтерского учета, размерности и точности единиц измерения и расчетов показателей, промежуточных и общих итогов, прочих прямых и косвенных контрольных соотношении. Следуя дедуктивному методу, комплексный операционный аудит можно начать с общей оценки и сопоставления динамики изменения итогов баланса с изменениями финансовых результатов хозяйственной деятельности с началом периода, плановым балансом и балансами прошлых лет, привлекая данные и других форм финансовой отчетности.

В операционном аудите широко применяются прогрессивные  методы интерпретации финансовых отчетов- горизонтальный, вертикальный, трендовый и факторный анализ. Главная особенность горизонтального анализа заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами их роста или снижения. В процессе горизонтального анализа выявляются и оцениваются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период. Вариантом горизонтального анализа является анализ тенденции развития (трендовый анализ), при котором каждая позиция состояния активов, собственного капитала и обязательств отчетного периода сравнивается с рядом предыдущих периодов и определяется тренд, т.е. основная тенденция динамики изменения размеров этих элементов финансовой отчетности, очищения от случайных влиянии и индивидуальных особенностей периодов.

Не  менее важное значение для оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта имеет вертикальный (структурный) анализ активов, обязательств и собственного капитала, который позволяет представить  финансовый отчет в виде относительных показателей. С помощью вертикального анализа проводятся межхозяйственное, отраслевые и страновые сравнительные сопоставления со сглаживанием инфляционных, региональных и прочих влиянии на эффективность бизнеса.

Комплексный аудит и анализ эффективности деятельности субъектов целесообразно начинать с общей оценки их финансового положения на определенный момент. Проводится внутрихозяйственный и межфирменный анализ с расчетами общепринятых относительных коэффициентов. Прежде всего определяют состояние обеспеченности и структуру активов, соотношение между обязательствами и собственным капиталом.

На  основе методов факторного анализа  делаются прогнозные оценки перспектив развития и степени риска деятельности хозяйствующих субъектов. Аудитор  должен дать обоснованные ответы на поставленные вопросы, разработать рекомендации по устранению отрицательных и созданию условии для положительных факторов, способствующих повышению эффективности бизнеса.

Предварительный обзор финансово-экономического состояния  коммерческих организации начинается с определения их доходности. Уровень доходности главным образом зависит от объема продаж и затрат на производство продукции, работ и услуг. В условиях рынка показатели доходности влияют на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость компании. Например показатели финансовой устойчивости и платежеспособности, взаимно дополняя друг друга, дают возможность более полно оценить эффективность использования экономического потенциала и финансовое положение хозяйствующего субъекта в прошлом, текущем и перспективных периодах.

В странах  рыночной экономикой сложились определенные правила измерения соотношения  между отдельными балансовыми показателями, групповыми итогами и итогом баланса  в целом. Соотношение объема активов  и величины источников их формирования определяют устойчивость финансового состояния компании. Обеспеченность запасов и затрат источниками формирования раскрывает сущность финансовой устойчивости, тогда как платежеспособность выступает ее внешним проявлением.

Одним из важнейших показателей, характеризующих  финансовую устойчивость компании, является удельный вес собственного капитала в общем итоге всех его средств. Данный показатель получил название «коэффициент автономии». По нему судят  насколько предприятие зависимо от заемного капитала. Чем больше у субъекта собственных средств, тем легче ему справиться с «сюрпризами» рыночной экономики.