Проблемы и пути совершенствования методики оценки состояния внутреннего контроля субъекта при проведении аудита

Финансовая  устойчивость характеризуется не только составом совокупного капитала, но и правильностью его вложения в отдельные элементы активов компании. С позиции оценки финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов определяется размер его чистых мобильных средств как разность между итогом мобильных средств и краткосрочной задолженностью. Этот расчет дает ответ на вопрос, что остается в обороте предприятия , если погасить сразу всю его краткосрочную задолженность.

Исчисление  собственного оборотного капитала допускает, что некоторая часть денежной наличности компании и остаток ценных бумаг покрывается за счет долгосрочного  заемного капитала. При этом значительная часть основного капитала также может формироваться за счет долгосрочного заемного капитала. Им покрывается основная часть производственных запасов и расчетов с покупателями продукции. Однако при наличии у предприятия значительных сумм собственного оборотного капитала и в случаях особой необходимости может быть выполнено его перераспределение в сторону увеличения его вложении в основной капитал. По этой причине аудитор с помощью коэффициента маневренности оценивает структуру распределения собственного капитала путем определения удельного веса оборотного капитала в общей суме собственного капитала. Получая при этом ответ на вопрос, какая часть собственных средств компании не закреплена в ценностях им мобильного характера и находится в форме, позволяющей более или менее свободно ею маневрировать.

Цели контроля – обеспечение полноты, точности, законности отражения хозяйственных  операций – взаимосвязаны с целями аудиторской проверки. Аудитор также  должен убедиться в функционировании системы регистрации и обработки информации, оценить соответствие принципам бухгалтерского учета, взяв его за основу правильного составления фин.отчетности. он может положится на СВК, исследовать , оценить и провести проверку эффективности функционирования этой системы.

Целью аудитора при анализе оценки системы внутреннего  контроля является установление степени  доверия к нему, что в свою очередь  используется при определении характера, объема и продолжительности по времени  процедур проверки. Другая цель – выработка конструктивных  предложений  по его усовершенствованию. Официально аудиторы  определяют эти предложения как элемент аудиторской проверки, исключая их из консультационных услуг. Клиент самостоятельно решает, следовать ли ему внесенным предложениям. Аудитор не обязан искать негативные факты. Он должен информировать руководство о том, что функционирование определенных элементов СВК не уменьшает вероятности обнаружения существенных ошибок и искажения информации при проверке финансовых отчетов и то, что эти ошибки не будут обнаружены в намеченный срок персоналом субъекта в процессе выполнения ими повседневных обязанностей.

       Главная задача внутреннего аудита  – обеспечение достижения целей управления. Для этого внутренний аудит снабжает управление предприятия результатами выполненного анализа, оценками деятельности того или иного подразделения, рекомендациями и своевременной правдивой информацией для правильного принятия соответствующих управленческих решений.

       Внутренний аудит – это деятельность, которая определяется менеджментом для анализа систем внутреннего контроля, проводимая в рамках услуг, предоставляемых предприятию. Посредством внутреннего аудита осуществляются анализ и контроль, а также даются рекомендации по улучшению систем.

       Такие виды деятельности включают в себя:

1. проверку финансовой и операционной информации. Это продолжительный процесс, сходный с работой внешнего аудитора;

       2) анализ экономичности, эффективности  операций, в том числе нефинансовый  контроль. Иногда его называют аудитом «стоимости денег»;

       3) анализ соответствия законам  и правилам, различным внешним  требованиям и политике менеджмента  и другим внутренним требованиям.

       Для этого необходимо:

       а) убедиться в том, что приобретение  и выбытие актива были санкционированы и что были обеспечены соответствующая сохранность и эффективное использование этих активов. Внутренний аудитор должен быть уверен в том, что активы не только приобретаются или реализуются в соответствии с санкциями менеджмента, но и что активам, принадлежащим предприятию, обеспечивается должная сохранность, например, что отходы сведены к минимуму, непригодные материалы при возможности реализуются или перерабатываются;

       б) подтвердить, что обязательства  имеются только в отношении правомерных операций организации.

       Внутренний аудитор должен знать  о всех типах осуществляемых  организацией операций для того, чтобы он смог незамедлительно  распознать обязательство, не  соответствующее ни одной из  осуществленных операций. Он должен иметь доступ ко всей информации, включая протоколы, которые могут утверждать необычные сделки;

       4) специальные расследования, в  том числе расследования случаев  мошенничества.

       Служба внутреннего аудита создается  на средних и крупных предприятиях. В некоторых случаях создание такой службы предусматривается законодательно. Так, в частности, в Законе «Об акционерных обществах» статьей 33 главы 5 предусматривается обязательное наличие службы внутреннего аудита в народных акционерных обществах.

       Работа службы внутреннего аудита  строится на принципах коллегиальности,  компетентности, самостоятельности  и ответственности, в рамках  внутрифирменного акта, называемого  «Положением», утвержденным высшим  руководством предприятия (приложение 1).

       В МСА 610 «Рассмотрение работы службы внутреннего аудита» отмечено: «Внутренний аудит означает деятельность по оценке работы, созданную внутри субъекта в качестве одной из его служб. Наряду с прочими вопросами в его функции входят проверка, оценка, мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего аудита».

       Несмотря на общие интересы, в  этой области есть принципиальные  различия.

 

 

Основные различия внешнего и внутреннего аудита

 

Сферы различия	Внутренний аудитор	Внешний аудитор
Масштаб	Определяет менеджмент	Определяет законодательство
Подход	Гарантирует, что  бухгалтерская система эффективна и обеспечивает менеджмент точной и  существенной информацией	Добивается уверенности  в том, что финансовые отчеты, которые  будут представлены акционерам, излагают справедливую и правильную точку зрения.
Ответственность	Перед менеджментом	Перед заказчиками

 

       Основа МСА 610 «Рассмотрение работы  службы внутреннего аудита» особенно  интересна, так как она представляет  различные стороны восприятия аудита.

       В наше время прослеживается  тенденция, что внутренние аудиторы  считают свой предмет не отраслью  бухгалтерского учета, а сложной  функцией, «имеющей собственное  лицо». Объем своей работы им  представляется чрезвычайно большим, и они, как правило, занимаются разной деятельностью помимо той, которая обычно связана с аудиторской работой.

Несмотря на разные цели внутреннего и внешнего аудита, средства их достижения часто  похожи, и работа внутреннего аудитора может быть использована для внесения изменений в характер, срок и степень внешних аудиторских процедур. Конечно, внешний аудитор несет полную ответственность за аудиторское мнение, не только  потому, что внутренний аудитор не может иметь такую же степень независимости, которая требуется от внешнего аудитора.

      Независимость внутренних аудиторов  отличается от независимости  внешних. Независимость внутренних  аудиторов определяется их статусом  в организации, т.е. их функцией  и подчинением, а также объективностью. Для внешних же аудиторов независимость определяется отсутствием каких-либо обязательств или финансовой заинтересованности в фирме-клиенте, его руководстве или владельцах» /51, с.40/.

МСА требует, чтобы  внешние аудиторы обладали достаточным  пониманием функции аудита для осуществления помощи в планировании и разработке эффективного аудиторского подхода, а также для того, чтобы определить, возможно ли или желательно полагаться на работу внутреннего аудитора. Эта оценка в любом случае повлияет на оценку аудитора общей политики контроля и аудиторского риска. Факторы, которые ему необходимо учесть, таковы:

       1. Организационный статус внутреннего  аудита. Аудитор должен иметь  доступ к высшему руководству,  быть свободным от любой операционной  ответственности, иметь возможность беспрепятственно контактировать с внешним аудитором.

       2. Масштаб функций внутреннего  аудита и выполняет ли менеджмент  рекомендации внутренних аудиторов.

       3. Техническая компетенция внутренних  аудиторов в аспекте опыта  и профессиональной квалификации – адекватность политики найма и подготовки.

      4.  Должная профессиональная тщательность; можно ли заключить, что работа  внутреннего аудитора должным  образом спланирована, проанализирована  и отражена в документации, что  могут подтвердить соответствующие руководства по аудиту, программы работы и документы.

       Внешний аудитор должен отражать  в документах свою оценку внутреннего  аудита и каждый год их пересматривать. Кроме того, он должен в письменной  форме информировать менеджмент  об обнаруженных существенных недостатках внутренних аудиторских функций.

       В тех сферах, где можно положиться  на работу внутреннего аудитора, желательно заранее прийти к  соглашению о масштабе, уровне  проверки, методах выборки, документации, обзоре и процедурах отчетности. Внутренний и внешний аудиторы в процессе деятельности должны постоянно контактировать, чтобы информировать друг друга о фактах, способных повлиять на работу друг друга.

       Оценка внешним аудитором работы  внутреннего аудитора. Если внешний  аудитор полагает, что может доверять работе внутреннего аудитора, то ему необходимо выполнить следующие процедуры.      

Рассмотреть:

-    существенность  статей, которые должны быть проверены,  а также  

     информации, которую можно извлечь из внутреннего  аудита;    

     достаточность  полноты аудиторских доказательств;

-    уровень  неизбежного аудиторского риска  в сферах, подлежащих 

     проверке, или информации, которую необходимо  получить;

-    уровень  требуемого суждения;

-    достаточность  полноты аудиторских доказательств;

-    профессиональные  навыки, которыми обладает аудиторский 

     персонал.

Оценить и проверить  работу внутренних аудиторов с целью

убедиться в  том, что:

-    они  выполнили работу с соответствующим  уровнем подготовки и 

     профессионализма и, что работа ассистентов должным образом

     контролировалась;

-    получены  достаточные соответствующие доказательства  для  

     подтверждения  сделанных заключений;

-    сделаны  адекватные заключения и отчеты  соответствуют им;

-    рассмотрены исключения или необычные случаи.

       Может понадобиться наблюдение  за процедурами внутреннего контроля, а также за повторным проведением  процедур внутреннего аудита. Степень  доверия внешнего аудитора должна  быть отражена в документах.

При определении обязанностей отдела внутреннего аудита их можно разделить на три направления: финансовые, операционные, управленческие.

       Внутренний финансовый аудит предполагает выполнение заданий, связанных с изучением счетов и доказательствами на предмет обнаружения

ошибок и предотвращения мошенничества. В него входят обзор  текущих финансовых и управленческих отчетов, поиск трендов в цифрах, что позволит аудитору определить существенные отклонения от нормы.

       Внутренний операционный аудит включает в себя изучение процедур контроля и выяснение, выполнились они или нет. При таком изучении аудитор пытается определить сферы, где должна быть улучшена эффективность, а также недостатки внутреннего контроля и внутренней проверки.

       Внутренний управленческий аудит относится к образу и оценке управленческой структуры организации и деятельности менеджеров. Он содержит оценку общей политики по применению навыков руководства, а также оценку внешней управленческой деятельности в соответствии с установленными критериями.