Проблемы и пути совершенствования методики оценки состояния внутреннего контроля субъекта при проведении аудита

В учредительных  документах указанной фирмы предусматривались: проведение проверок Финансово-хозяйственной  деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности в целях подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчетности; предоставление консультаций по различным вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности, включая бухгалтерский учет, налогообложение и т.п. Таким образом, уже в учредительных документах первых аудиторских фирм были заложены определения аудита и его целей, что в дальнейшем нашло отражение в Законе «Об аудиторской деятельности в РК».

В начале 1990 г. на рынке появилось СП «Эрнест энд  Янг Внешаудит», которое проводило аудиторские проверки на cсовместных предприятиях по их просьбе, причем вне зависимости от их расположения или принадлежности. Это была крупнейшая межконтинентальная  аудиторская фирма, входящая в то время в так называемую «Большую шестерку».

В настоящее  время в Казахстане развивают  свою деятельность крупнейшие международные аудиторские организации и местные аудиторские фирмы, которые оказывают аудиторские услуги. Приказом Министра финансов РК «Об утверждении списков аудиторских организаций и кредитных рейтинговых агентств» N~173 от 05.04.2001 г. для ежегодного проведения аудита организации и подтверждения кредитного рейтинга в соответствии с Постановлением Правительства РК «О мерах по организации эффективного управления и контроля за деятельностью некоторых акционерных обществ и республиканских государственных предприятий (национальных компаний)» N290 от 28 февраля 2001 г. /11/ утверждены списки аудиторских организаций в составе ТОО «ПрайсуотерхаусКуперс», ТОО «КПМГ Жанат», ТОО «Эрнст энд Янг», «Делойт и Туш», ТОО «BDO Казахстан аудит» (последняя из вышеперечисленных аудиторских фирм утверждена приказом N294 Министра финансов РК от 19 июля 2004 г).

 

 

1.2 Исследование сущности и предназначения внутреннего аудита

 

Аудит представляет собой  предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию аудиторских услуг.

Основная цель аудиторской деятельности – установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов  соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Казахстан.

Внутренний аудит (внутрихозяйственный, внутрифирменный) – составная часть общего аудита, организованном на экономическом субъекте в интересах его собственников  и регламентированного его внутренними документами по соблюдению установленного порядка ведения бухгалтерского учета, охраны собственности и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Особенность внутрихозяйственного аудита в том, что он осуществляется в момент совершения и документального оформления хозяйственных операций, что позволяет своевременно обнаруживать недостатки в работе и принимать соответствующие меры к их предупреждению.

К институтам внутреннего  аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Наряду с установлением  достоверности бухгалтерской отчетности путем проверки документации предприятии  на внутренний аудит возлагаются  следующие задачи:

- сохранность  собственности учредителей и фирмы (проверка состояния охраны предприятии, ограждения и освещения территории, контрольно-пропускного режима, правила контроля за вывозом (ввозом)материальных ценностей с территории; предупреждение краж, присвоения имущества или денежных средств, растрат вследствие халатного или неквалифицированного отношения к собственности должностных лиц которым доверено управление денежными и материальными средствами, предупреждения злоупотреблений служебным положением, мошенничества; соблюдение порядка списания с баланса имущества, пришедшего в негодность, а также долгов, недостачи потерь от порчи товаров, материалов и продукции; проверка оформления материалов по выявленным недостачам и хищениям и обоснованности списания задолженности по недостачам, хищениям и потерям от порчи ценностей;

- выявление и  мобилизация имеющихся резервов  производства, сверхнормативных запасов,  исключение расточительства и  их перерасхода, усиление режима  экономии денежных средств   и материальных ценностей;

- проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;

- обеспечить  последовательную и эффективную  деятельность фирмы;

- проверка организации  работы по заключению договоров  и контроля за их исполнением;

- контроль за расчетно-платежной дисциплиной, своевременностью расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

- экспертиза  достоверности оперативного, статистического  и бухгалтерского учета;

- проверка учета  затрат на производство, полноты  отражения выручки от продаж, формирования финансовых результатов;

- проверка порядка  использования фондов экономического  стимулирования и прибыли;

- придерживаться  основной стратегии фирмы;

- способствовать  своевременному и полному отражению  операций в учете;

- предупреждение  и устранение факторов, отрицательно влияющих на эффективную работу фирмы;

- консультирование  работников фирмы по вопросам, входящим в компетенцию внутреннего  аудита;

- организовать  подготовку к проверкам общего  аудита, налоговой инспекции и  других органов государственной власти, принимать активное участие в проверках и реализации материалов проверок;

- контролировать  исполнение решений по устранению  выявленных недостатков (проверка  считается законченной, когда  выявленные в процессе проверки  нарушения устранены, а деятельность проверяемого структурного подразделения обеспечивает рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Также должны быть приняты меры по предупреждению подобных нарушений в других структурных подразделениях фирмы);

- организовать  служебные расследования по различным  чрезвычайным происшествиям на  предприятии.

Работники внутреннего  аудита могут решать и другие задачи, связанные со спецификой своей деятельности, определенные внутренними документами  хозяйствующего субъекта.

Для решения  этих вопросов аудитор должен быть компетентным, что выражается в соответствии подготовки и опыта специалиста  масштабу и сложности ревизионных  задач при высоком качестве выполненной  работы.

В соответствии с аудиторскими стандартами аудитор  обязан действовать с надлежащим вниманием и осторожностью. В его функции входит планирование мероприятий, сбор и оценка информации, составление отчетов и представление сведений, выводов и рекомендаций. Лицо, осуществляющее аудиторскую проверку, должно быть готово к выявлению различных нарушений, выражающихся в неправильном ведении документации, ошибках и подделках, мошенничестве и хищениях. Аудитор должен знать финансовые схемы работы хозяйствующих субъектов, уметь анализировать документы, отчеты бухгалтерии, действующие законы, подзаконные акты, а также приказы и инструкции, в соответствии с которыми осуществляет свою деятельность проверяемый экономический субъект.

Для улучшения  качества аудиторских проверок  и получения максимального эффекта  аудитор должен надлежащим образом работать  над соответствующими программами.

В период становления  рыночных отношений в РК предпринимательская  деятельность осуществляется в условиях информационной неопределенности, изменчивости экономической среды. Возрастает неясность и неуверенность в получении планируемого  конечного результата, увеличивается риск непредвиденных потерь.

В условиях командно-административной советской экономики экономическая  обстановка  формировалась «сверху» в виде  известного набора правил и норм. Планы, программы, постановления, инструкции, методические указания, цены, фонды, лимиты, наряды и тарифы формировали экономическую среду, в которой функционировали  предприятия и работали люди.

Жесткая система  централизованных установок и предписаний  хотя и сковывала инициативу, подавляла интерес и творческое начало, вносила определенную четкость, обеспечивала навязанный сверху порядок, что позволяло предвидеть объемы производства, поставок, продаж, уровень цен и, соответственно, результаты.

Рынок – это  прежде всего экономическая свобода, а за экономическую свободу приходится платить. Свободе одного предпринимателя сопутствует одновременно свобода других  субъектов хозяйственной деятельности, получивших возможность покупать  или не покупать его продукцию, предлагать за нее свои цены, продавать сырье по определенным ценам, диктовать свои условия сделок. При этом  предприниматели, деловые партнеры и все, с кем приходится вступать в хозяйственные отношения, стремятся прежде всего к своей выгоде, к прибыли своей компании. А выгода для одних может стать убытком для других. К тому же предприниматель-конкурент стремится вытеснять своего оппонента с рынка таковы законы конкуренции.

Следовательно, вне зависимости от желания людей  предпринимательская деятельность предполагает неопределенность, которую нельзя установить заранее.

Из сказанного следует важное правило поведения  предпринимателя: не избегать риска, а  предвидеть его, стремясь снизить его  до возможно более низкого уровня. Для этого необходим постоянный действенный и своевременный контроль за деятельностью работников и в целом фирмы посредством правильно поставленной экономико-правовой работы, бухгалтерского учета и отчетности.

Контроль –  это процесс определения качества  и корректирования выполняемой  подчиненными работы, чтобы обеспечить задачи, стоящие перед предприятием.

Его цель – выявить  слабые места и ошибочные решения, своевременно исправить их и не допустить  повторения. Контролируется все –  материалы, люди, действия. Контроль позволяет  определить эффективность работы и принять необходимые меры для обеспечения выполнения задания. Необходимо точно знать, кто на предприятии несет персональную ответственность за отклонения от заданий и принятие корректирующих мер. Контроль деятельности осуществляется людьми. Чтобы знать, кто отвечает за сохранность материальных и денежных средств, их хранение, отпуск, учет и инвентаризацию, оформление первичных документов, отклонение от заданий и корректирующие действия, должна быть полная ясность относительно распределения ответственности в рамках всей организации.

Необходимым предварительным  условием эффективного контроля является наличие организационной структуры. Чем более четкой, полной и интегрированной  будет эта структура, тем выше будет эффективность контроля. Следует  установить материальную ответственность каждого работника, участвующего в деятельности предприятия, организовать его обучение и аттестацию. Все это должно быть зафиксировано в трудовых договорах (контрактах), в Положении о персонале предприятия.

Одна из сложных ситуаций, для руководителя, когда на его предприятии или в подразделении не все идет как надо, но не знает, на ком лежит ответственность за это. Си затраты слишком высоки, вовремя не заключен договор или товарно-материальные запасы превысили допустимые нормы, возросла невостребованная дебиторская задолженность, но неизвестно, кто за это отвечает, то те, кто занимается производством, вряд ли смогут исправить создавшееся положение.

Особенно это  касается материальной ответственности, под которой понимается обязанность работника возместить в установленных законом порядке и размере прямой действительный ущерб, причиненный по его вине предприятию, с которым он находился в трудовых отношениях. Ее наиболее существенные признаки:

- субъектом материальной  ответственности может быть только работник, состоящий в трудовых отношениях с предприятием, которому причинен ущерб;

- установление  определенного предела возмещения  ущерба по отношению к получаемой  работником заработной платы;

- наступление  материальной ответственности только при наличии вины работника, как правило, доказанной администрацией предприятия;

- взысканию подлежит  только прямой действительный  ущерб;

- при совместном  причинении ущерба несколькими  работниками наступает долевая  материальная ответственность, за исключением случаев, когда ущерб нанесен совместными уголовно-наказуемыми действиями;

- работник не  несет ответственности за ущерб,  который можно отнести к категории  нормального производственно-хозяйственного  риска, и за ущерб, причиненный  в состоянии крайней необходимости;

- установление  специальных сокращенных сроков  взыскания ущерба.

Работники, занимающие должности или выполняющие работы, непосредственно связанные с  хранением, обработкой, продажей, перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей, заключают письменные договоры с руководством предприятии о полной материальной ответственности.