Проверка расчетов с бюджетом по налогам, относимым на себестоимость

Источник: собственная разработка на основе анализа учебной литературы, экономических словарей и бизнес-словарей.

Таким образом, себестоимость –  денежное выражение текущих затрат на производство  и реализацию продукции, часть  стоимости. Себестоимость характеризует затраты конкретных предприятий на производство и реализацию продукции и раскрывает экономический механизм возмещения этих затрат из выручки от реализации. Отражая процессы производства, обращения и распределения, себестоимость выступает как один из важнейших синтетических показателей их деятельности.

Теперь раскроем сущность понятия  «налог» с позиции разных авторов.

В таблице 2 представлены определения понятия «налог»:

Таблица 2 – Определения понятия «налог»

№	Автор	Определение
1.	Золотогоров В. Г. «Экономика: Энциклопедический словарь», Мн.: Интерпрессервис; Книжный Дом, 2003 г.	Налоги – система обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, взимаемых с юридических  и физических лиц. Их размер и сроки  уплаты устанавливаются законодательством. Выражают денежные отношения, складывающиеся у государства с плательщиком.
2.	Кураков Л. П., Куракова В. Л., Словарь-справочник по экономике, 2-е изд. доп. и перераб.-М.: Гепиос АРВ, 1999 г.	Налоги – обязательные платежи, взимаемые  государством с физических и юридических  лиц.
3.	Словарь современных экономических  и правовых терминов / Авт-сост. Шимова В. Н., Мн.: Амалфея, 2002 г.	Налог – обязательный платеж в бюджет соответственного уровня или во внебюджетный фонд, взимаемый государственными и  местными органами управления в различных  формах с юридических и физических лиц, необходимый для распределения  национального дохода в соответствии с задачами экономического и социального  развития общества.
4.	Большой экономический словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна, 4-е издание, 1999 г.	Налог – обязательный платежи, взимаемые  государством с физических и юридических  лиц.
5.	Шестаков А. В. Экономика и право. Энциклопедический словарь.- М.: Издательский Дом «Дашков и Ко», 2000 г.	Налог – обязательный взнос, имеющий  безэквивалентный характер и связанный с совершением уполномоченным органом (учреждением или должностным лицом) определенных и конкретных действий для или в отношении уплатившего этот взнос налогоплательщика.
6.	Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Общая часть) 19 декабря 2002 г. № 166-З.	Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организацией и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Источник: собственная разработка на основе анализа учебной литературы и экономических словарей.

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к дополнительному выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80 - 90% всех бюджетных поступлений [11, стр. 15].

Согласно Налоговому Кодексу РБ (статья 6) налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организацией и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Основные признаки налога

 

 

отчуждение принадлежащих плательщикам денежных средств

индивидуальная безвозмездность, т.е. отсутствует встречное движение эквивалентной стоимости

 

обязательность для плательщиков

поступление в республиканский  и (или) местный бюджеты

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1 – Основные признаки налога

 

Налог считается установленным в случае, когда определены обязательные элементы налогообложения (таблица 3).

Таблица 3 – Обязательные элементы налогообложения

Элементы налогообложения	Характеристика
Плательщики	Организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом, Таможенным Кодексом РБ и (или) актами Президента РБ возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) (НК РБ статья 13)

 

 

Продолжение таблицы 3

Объект налогообложения	Признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика Налоговый Кодекс, другие законы Республики Беларусь и (или) акты Президента РБ либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства (НК РБ статья 28)
Налоговая база	Представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (НК РБ статья 41)
Налоговый период	Понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины) (НК РБ статья 42)
Налоговая ставка (ставки)	Величина налога в расчете на единицу налогообложения (НК РБ статья 41)
Порядок исчисления	Плательщик (иное обязанное лицо) самостоятельно исчисляет сумму налога, сбора (пошлины), подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (НК РБ статья 44)
Порядок и сроки уплаты	НК РБ статьи 45, 46

Источник: собственная разработка на основе анализа НК РБ.

Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение [11, стр. 24].

Классификацию налогов, относимых на себестоимость можно представить следующим образом (таблица 4).

Таблица 4 – Классификационный состав налогов

Классификационный признак
По способу формирования источника  выплат
Налоги, относимые на себестоимость
Земельный налог	Налог на недвижимость	Экологический налог

Источник: собственная разработка на основе анализа  учебно-экономической литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Порядок расчета налогов, относимых на себестоимость

 

В налоги, относимые на себестоимость, включаются:

- налог на недвижимость;

- земельный налог;

- экологический налог.

Порядок исчисления и уплаты субъектами хозяйствования налога на недвижимость, земельного налога, экологического налога определен положениями главы 17, 18, 19 Особенной части Налогового Кодекса Республики Беларусь, соответственно.

На  рисунках 2, 3, 4 схематично представлены порядок исчисления и уплаты налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В проекте ОЧ НК порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость определен  статьями 183-191 главы 17.

Схема исчисления налога на недвижимость, в соответствии с ОЧ НК:

- организации;

- физические  лица.

Исключение:

- бюджетные организации.

- здания и сооружения, в том  числе сверхнормативного незавершенного  строительства, являющиеся собственностью  или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или  оперативном управлении плательщиков-организаций;

- здания  и сооружения, в том числе не  завершенные строительством, расположенные  на территории РБ и принадлежащие  плательщикам – физическим лицам;

- здания  и сооружения, расположенные на  территории РБ и взятые в  аренду индивидуальными предпринимателями, – в случае, если по условиям договора аренды эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя).

 

 

 

 

- календарный  год;

- не позднее 20 января отчетного года представление налоговых деклараций;

- уплата налога производится  ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

 

 

Плательщики

 

Объект  налогообложения

Налоговый период, сроки уплаты

Налог на недвижимость

 

Метод исчисления: Н = Б * С

 

 

Налоговая ставка:

- для организаций – 1 процент (годовая);

- для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ – 0,1 процент (годовая);

- для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов - 2 процента от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

 

Налоговая база: стоимость объектов налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2 – Схема исчисления налога на недвижимость

Платежи за землю - это обязательные, принудительные платежи землевладельцев  и землепользователей в бюджет государства. Они взимаются в виде земельного налога и (или) арендной платы.

Целью платежей за землю является обеспечение  экономическими методами рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране [11, стр. 119-120].

Схема исчисления земельного налога, в соответствии с ОЧ НК:

- организации;

- физические  лица.

 

- календарный  год;

- не позднее 20 февраля текущего  года представление налоговых  деклараций;

- уплата налога производится: организациями  ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала, а за земли сельскохозяйственного назначения не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября – в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога; садоводческими товариществами  ежегодно не позднее 22 августа;

физическими лицами не позднее 15 ноября.

 

Расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки.

За исключением  земель имеющим право на льготу.

 

Плательщики

 

Налоговый период, сроки уплаты

Земельный налог

Объект  налогообложения

Метод исчисления: Н = Б * С

 

 

 

Налоговая база:

- кадастровая стоимость земельного  участка;

- площадь земельного участка.

Налоговая ставка устанавливается в соответствии с приложениями к НК РБ:

- на земли сельскохозяйственного назначения;

- на земли населенных пунктов;

- на земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, земли садоводческих товариществ и дачных кооперативов;

- на земли лесного фонда;

- на земли водного фонда;

- на земли природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 3 – Схема исчисления земельного налога

Экологический налог - это разновидность ресурсного налога. По своей сути это плата за природопользование. Под природопользованием в данном случае понимают добычу в промышленных объемах природных ресурсов и выбросы субъектами хозяйствования загрязняющих веществ в окружающую среду: в атмосферный воздух и водоемы.

Предназначение  такой платы заключается в  сборе средств для финансирования мероприятий, связанных с поддержанием экологического благополучия в государстве [11, стр. 112].

Схема исчисления экологического налога, в  соответствии с ОЧ НК:

- организации;

- индивидуальные предприниматели.

Исключение:

- бюджетные  организации.

 

 

- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

- сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

- хранение, захоронение отходов производства;

- перемещение  по территории РБ нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;

- переработка нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

- производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений;