Пути увеличения выпуска готовой продукции

            Схема процесса оформления и  передачи накладных на отпуск  готовой продукции (см. приложение  А).

Аналитический учет движения готовой продукции на складах  ведется аналогично учету материально-производственных запасов в карточках учета  материалов типовой формы №М-17 по ее наименованиям, видам, местам хранения и материально ответственным  лицам. В карточках ведется учет поступления из производства готовых  изделий, передачи (отгрузки, продажи) покупателям в соответствии с  первичными документами и датами движения. Причем после каждой операции в карточке обязательно выводится  ее остаток.[11,с. 9-10]

На основании  данных, учтенных в карточках, на складах  составляются оборотные ведомости  готовой продукции или сальдовые  ведомости готовой продукции, которые  передаются в бухгалтерию. Здесь  они необходимы для ведения количественного  и стоимостного учета движения готовой  продукции на складах и организации  контроля за сохранностью этих ценностей.

На автоматизированных складах аналитический учет движения готовой продукции ведется в  машинограммах движения готовой  продукции по складу, имеющих такое  же содержание, как и карточки, но составляемых ежедневно в разрезе  каждого наименования и вида готовой  продукции. Такая система учета  носит название бескарточной.

Первичные учетные документы, поступившие  на склад в течение месяца и  сгруппированные по местам хранения и видам готовой продукции, поступают  в бухгалтерию, где проверяются  и таксируются. После этого на их основании в бухгалтерии ежемесячно составляется ведомость выпуска  готовой продукции, которая необходима для оперативного контроля ежедневного  выполнения плана по выпуску в  разрезе наименований продукции  в количественном и стоимостном  измерении в течение месяца нарастающим  итогом. Для отражения поступления  готовой продукции из производства в стоимостном измерении используются учетные цены номенклатуры-ценника. По окончании месяца после расчета фактической себестоимости готовой продукции по видам она также показывается в этой ведомости.[15,c.14-15]

Синтетический учет готовой продукции, выпущенной из производства, организуется на счете 43 «Готовая продукция» с использованием или без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Когда организация  для учета движения готовой продукции  использует только счет 43 «Готовая продукция», при оприходовании ее на склад  выполняется следующая корреспонденция:

Д 43 «Готовая продукция»

К 20 «Основное производство»

К 23 «Вспомогательные производства»

К 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по фактической производственной себестоимости.

Если  учет готовой продукции ведется  по нормативной себестоимости или  по договорным ценам, то разница между  фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным  ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения  фактической себестоимости готовой  продукции от учетной стоимости». Эти отклонения учитываются в  разрезе номенклатуры готовой продукции, по отдельным группам готовой  продукции или по организации  в целом. Превышение фактической  себестоимости над учетной стоимостью списывается:

Д 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

К 20 «Основное производство»

К 23 «Вспомогательные производства»

К 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если  фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то выполняется  сторнировочная запись.

При необходимости  выпуск продукции, работ, услуг может  учитываться на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». На этом счете обобщается информация о выпуске за отчетный период, когда организация оценивает  готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости.[6,c.45-46]

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  учитывается фактическая себестоимость  выпуска:

Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К 20 «Основное производство»

К 23 «Вспомогательные производства»

К 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Нормативная (плановая) себестоимость произведенной  продукции, работ, услуг списывается:

Д 43 «Готовая продукция»

Д 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической  производственной себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости.

Экономия (превышение нормативной (плановой) себестоимости  над фактической) отражается красным  сторно:

Д 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Перерасход (превышение фактической себестоимости  над нормативной (плановой) себестоимостью) отражается дополнительной записью:

Д 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» по окончании  отчетного месяца закрывается, на отчетную дату сальдо не имеет, и записи по нему в бухгалтерском балансе не производятся.

 

1.3 Учет  производственных затрат и методы калькулирования себестоимости

 

В данной главе рассмотрены особенности  учета производственных затрат и  основные методы калькулирования себестоимости  выпускаемой продукции (работ, услуг), применяемые в российской и зарубежной практике. Кроме этого, в разделе  определены правила классификации  статей и элементов затрат, приведены  примеры бухгалтерских проводок и бланки форм первичных документов.

В Российской Федерации порядок учета производственных затрат и калькулирования себестоимости  готовой продукции определяются в ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль».

Однако, ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержит лишь самую широкую группировку  расходов, подразделяя их на расходы  по обычным видам деятельности и  прочие расходы. При формировании расходов по обычным видам деятельности, согласно п.8, должна быть обеспечена их группировка  по следующим элементам:

1. материальные затраты;
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация;
5. прочие затраты.

ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов» ограничивается определением готовой  продукции (п.2), а также в п. 7 данного  документа установлено, что фактическая  себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Также, согласно разъяснениям Минфина РФ в письме от 15 октября 2001 г. № 16-00-14/464, организация  производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. Администрация предприятия в  условиях рыночной экономики должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и  каким образом их увязать с  центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

Более подробно требования к группировке расходов в организации определены в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль». В этой главе  определяется состав затрат, включаемых в себестоимость производимой продукции (работ, оказываемых услуг), для целей  налогообложения.

Определим основные задачи бухгалтерского учета  производственных затрат:

1. своевременное отражение в учете расходов, понесенных организацией;
2. корректная классификация затрат в соответствии с принятыми в организации классификаторами статей и элементов затрат, видов деятельности, заказов, процессов и т.п. классификаторами;
3. контроль за расходованием материальных, трудовых и прочих ресурсов;
4. формирование фактической себестоимости выпускаемой продукции (работ, оказываемых услуг) ;
5. формирование финансовых результатов деятельности организации с разбивкой по видам деятельности и если необходимо по подразделениям, видам выпускаемой продукции (работ, оказываемых услуг) и другими, принятыми в организации, объектами учета;
6. формирование бухгалтерской и налоговой отчетности, расчет налогов;
7. формирование данных, необходимых для оценки продуктивности, прибыльности и других аналогичных показателей эффективности деятельности организации.

Для учета  затрат, возникающих в процессе производственной деятельности предприятия, предусмотрены  счета учета затрат на производство бухгалтерского плана счетов.

Организация аналитического и синтетического учета  производственных затрат основного, вспомогательного и обслуживающего производств (счета 20, 23, 29 соответственно) зависит от технологии производства, применяемого метода калькулирования  себестоимости и технических  возможностей используемого программного обеспечения. Как правило, этот учет рекомендуют вести в разрезе:

1. видов деятельности (видов выпускаемой продукции, технологических процессов, заказов и т.п.);
2. подразделений (участков, цехов и т.п.);
3. статей и элементов затрат.

Аналитический учет общепроизводственных и общехозяйственных  расходов (счета 25, 26 соответственно) ведется  в разрезе:

1. подразделений (участков, цехов и т.п.);
2. статей и элементов затрат.

Далее, ознакомимся  с основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости  и попытаемся определить принципиальные различия этих методов.

Основные  требования к учету затрат и калькуляции  себестоимости задаются технологией  производства и объектами производства. Технология производства определяет производственные процессы (технологические операции), точки возникновения затрат (участки, цеха и т.п.), периодичность выпуска  готовых изделий, оказания услуг, выполнения работ (производственный цикл) и прочие важные параметры. Таким образом, технология производства напрямую влияет на порядок  группировки и степень детализации  статей и элементов затрат в бухгалтерском  учете. Среди существующих методик  принципиально разные подходы к  группировке затрат применяются  в попроцессном и позаказном методах  учета затрат и калькуляции себестоимости. Попроцессный метод учета затрат предлагает группировку затрат по технологическим  процессам или участкам, а при  позаказном методе учета затраты  группируются по заказам (договорам  с заказчиками на выполнение работ  или поставку продукции). Отдельно можно  выделить Activity Based Costing (АВС) – метод  учета затрат и калькуляции себестоимости  активно используемый в зарубежных компаниях. В данном методе используется принципиально другой подход к группировке  производственных затрат и калькуляции  себестоимости.

В процессе производства можно выделить затраты, не зависящие от объемов производства (постоянные затраты), зависящие от объемов производства (переменные затраты) и смешанные затраты. В результате возникают разные подходы к порядку  распределения постоянных производственных затрат между периодами, для которых  рассчитывается себестоимость. Эта  разница в подходах к распределению  постоянных затрат отражена в расчете  себестоимости методом полных затрат - Absorption Costing и методом прямых затрат - Direct Costing.

Еще одним  важным критерием, влияющим на методику калькулирования себестоимости, является степень неизменности (стабильности) технологии производства. При редко  изменяющихся, устоявшихся технологических  процессах для расчета себестоимости  можно применять нормативный метод калькулирования себестоимости - Standard Costing. В своей основе он содержит нормативные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции (работ, услуг). Таким образом, текущий выпуск готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг) отражается в учете по плановой (нормативной) себестоимости и отдельно учитываются отклонения от норм, которые показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Фактическая себестоимость рассчитывается по данным отклонений и нормативной себестоимости. К плюсам данного метода относят: