Расчеты с дебиторами и кредиторами в коммереских организациях

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» - учтена сумма неиспользованного резерва.

Дебет счета 91-2 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - отражена сумма созданного резерва по сомнительным долгам.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Если срок исковой давности истек и взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые организацией-кредитором меры по ее взысканию, не представляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности организации. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для этих целей предусмотрен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».¹

Если должник вернул задолженность, списанную за баланс, то в учете надо сделать проводки:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

- погашена дебиторская задолженность, списанная как безнадежный долг;

Кредит 007

- погашена списанная задолженность.²

Нормативно-правовое  регулирование  дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ,  ПБУ 9\99 «Доходы организации», ПБУ 10\99 «Расходы организации»,  ПБУ 15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по  их обслуживанию».

      Основным нормативно - правовым документом, регулирующим бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, определяет порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности, а также вопросы документации и регистрации. 

Порядок списания и оценки кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 9/99 и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок списания и оценки дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 10/99 и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности  излагается в ПБУ 15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по  их обслуживанию»[3,c.67].

1.2 Оценка состояния учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами

 

У вас оглавление параграфов не соответствует выданному мной плану, поэтому и задачи у вас сформулированы неверно.

Глава 1. Теоретические основы организации учета и контроля расчетов расчетов с дебиторами и кредиторами.

1.1. Понятие системы учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

1.2. Методика учета расчетов с дебиторами и кредиторами

1.3. Методика контроля расчетов с дебиторами и кредиторами.

Глава 2. Оценка состояния учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами на ООО «Неон Ра»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Неон Ра».

2.2.  Оценка состояния учета расчетов с дебиторами и кредиторами на ООО «Неон Ра».

2.3. 2.2.  Оценка состояния учета расчетов с дебиторами и кредиторами на ООО «Неон Ра».

Глава 3.  Основные направления совершенствования организации учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами на ООО «Неон Ра».

3.1. Рекомендации по организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами на ООО «Неон Ра».

3.2. Рекомендации по организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами на ООО «Неон Ра».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В настоящее время четкий бухгалтерский учет задолженности предприятиями и организациями имеет первостепенное значение. Наличие достоверных сведений о том, кто и сколько должен вашей фирме, кому и сколько должна ваша фирма, является только одним из аспектов важности учета дебиторской и кредиторской задолженности³.

Необходимость правильного формирования и отражения в бухгалтерском учете информации о дебиторской и кредиторской задолженности ведет к достоверной ее оценке и учету.

Основная сумма долга (далее - задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной:

• краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;
• долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;
• срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;
• просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

В соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - выданные заемные обязательства).

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.⁴

В новом ПБУ 15\08 отменено подразделение в бухгалтерском учете задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную и дальнейшее ее деление на срочную и (или) просроченную. В связи с этим отпадает неудобство с учетной политикой относительно перевода задолженности из долгосрочной в краткосрочную и с раскрытием данной информации в пояснительной записке к отчетности.⁵

Дебиторская и кредиторская задолженность включается в состав доходов и расходов организации соответственно.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

 

Таблица 1

Оценка дебиторской и кредиторской задолженности

в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»,10\99 «расходы организации»

Особенности      договоров	Оценка дебиторской задолженности	Оценка кредиторской задолженности
Цена предусмотрена   договором	Дебиторская задолженность определяется исходя из цены, установленной договором  между организацией и покупателем  (заказчиком) или пользователем активов  организации	кредиторская задолженность определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом
Цена не          предусмотрена в      договоре и не может  быть установлена из  условий договора	задолженность определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация  определяет выручку в отношении  аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное владение и пользование аналогичных  активов
Продажа на условиях  коммерческого кредита	задолженность оценивается  в полной сумме, то есть с учетом      процентов
Договор, предусматривающий исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами	определяется стоимостью товаров (ценностей), полученных\переданных или подлежащих получению\передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных\переданных или подлежащих получению\передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных\переданных или подлежащих получению\передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), переданной\полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной\полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
Изменения  обязательства по     договору	Величина задолженности корректируется исходя из стоимости       актива, подлежащего получению\выбытию организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией,      устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов
Договором  предусмотрено  предоставление  скидок (накидок)	задолженность определяется с учетом всех предоставленных            организации, согласно договору, скидок (накидок)

 

При оценке дебиторской задолженности необходимо провести анализ дебиторской задолженности по срокам с целью выделения просроченной задолженности и оценки возможности ее погашения. Оценщик также должен проверить, не являются ли сомнительными векселя, выпущенные другими предприятиями. Если дебиторская задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, то данная дебиторская задолженность признается сомнительным долгом. На основе их инвентаризации организация может создавать резервы сомнительных долгов. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от оценки платежеспособности должника и оценки вероятности получения долга полностью или частично. Создание резервов по сомнительным долгам относится на финансовые результаты. Если созданный резерв до конца отчетного года, следующего за годом его создания, в какой-то части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются на конец отчетного года к финансовым результатам.

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам либо за счет финансовых результатов. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств (если он определен), или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Общий срок исковой давности составляет 3 года, однако для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности. Списание долга после истечения срока исковой давности не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Образование резерва учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В отчете о прибылях и убытках создание резерва и восстановление резерва относятся соответственно к прочим расходам и доходам.

Для целей налогообложения в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: