Расчеты с дебиторами и кредиторами в коммереских организациях

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3Основные направления совершенствования организации учета и повышения эффективности контроля расчетов с дебиторами и кредиторами

 

3.1 Мероприятия по совершенствованию организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами

 

Основной целью совершенствования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами являться обеспечение своевременной и достоверной информацией всех заинтересованных пользователей.Полнота, достоверность и своевременность отражения в ней расчетных операцийспособствуют предотвращению принятия неоправданных решений.

Для совершенствования организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами на ООО «Неон Ра» рекомендуется применять следующий комплекс взаимосвязанных мер.

Необходима четкая работа по учету и списанию дебиторской задолженности с учетом имеющейся нормативно-правовой базы. Эта работа  совмещается с анализом дебиторов и определением объема иллюзорных (нереальных) поступлений денежных средств. Анализ дебиторов позволяет исключить на будущее дебиторов с высоким риском.

Так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности,  по столбцам - датывозникновения и погашения, суммы задолженности. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения (табл. 8)

Таблица 8

Дебиторская задолженность ООО «Неон Ра» по состоянию на «30» июня 2012 г.

№	Дебитор	Дата возникновения задолженности	Дата погашения задолженности согласно условиям договора	Дата фактического погашения задолженности	Сумма долга (включая НДС), руб.	Задолженность, не погашенная в сроки, руб.	Задолженность с высокой степенью вероятности  не будет погашена в сроки, руб.	Задолженность с высокой степенью вероятности   будет погашена в сроки, руб.	Безнадежные долги
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Покупатель 1	30.06.12	10.07.12	10.07.12	38250
2	Покупатель 2	12.04.12	10.07.12		12750		12750
3	Покупатель 3	02.06.12	10.07.12		79900			79900
4	Покупатель 4	15.06.12	15.07.12		15300	15300

 

 

Организации редко предусматривают в учётной политике образование резервов, за исключением резервов, создание которых предусмотрено законодательством. А между тем, создавая резервы, организация может сэкономить, так как за счёт резервов уменьшаются текущие платежи по налогу на прибыль. То есть использование резервов - это один из немногих абсолютно законных способов снижения расходов по платежам в бюджет.

Создав резерв по сомнительным долгам, компания может списать в расходы просроченную дебиторскую задолженность, не дожидаясь, когда истечёт срок исковой давности. Суммы отчислений в резерв равномерно включаются в состав внереализационных расходов.

Учетной политикой предприятия принято, что ООО «Неон Ра» не создает резерв по сомнительным долгам.

Между тем, формирование этого резерва может положительно повлиять  финансовые результаты, снизив размеры налоговых платежей или перераспределив их между отчетными периодами.

Сомнительной признается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

         Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Суммы резервов по сомнительным долгам относятся на финансовые результаты организации. В бухгалтерской отчетности величина дебиторской задолженности отражается за вычетом суммы созданного резерва по сомнительным долгам.

По мере того как дебиторская задолженность (или ее часть) определяется как безнадежная, она списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Указания о списании должны исходить от уполномоченного должностного лица. Резерв будет иметь кредитовый остаток на конец периода, если сумма списаний за период была меньше начального сальдо, дебетовый - если сумма списаний превышает размер начального сальдо. После того, как будет сделана корректировочная бухгалтерская запись в конце года, резерв будет иметь кредитовое сальдо.

Дебиторская задолженность, которая была признана безнадежной и списана за счет созданного резерва, может впоследствии быть взыскана. В таких случаях должна быть сделана бухгалтерская запись, обратная той, с помощью которой было осуществлено списание

Приведем пример создания резерва по сомнительным долгам.

На основании представленной в таблице 8 информации предприятие формирует резерв по сомнительным долгам. Бухгалтерские записи по формированию резерва по сомнительным долгам приведены в табл.9:

Таблица 9

Корреспонденция счетов

 

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
30.06.2012	Сформирован резерв по сомнительным долгам по дебитору Покупатель 4 (задолженность, не погашенная в сроки)	91-2 "Прочие расходы"	63  "Резервы по сомнитель-ным долгам"	15300
30.06.2012	Сформирован резерв по сомнительным долгам по дебитору Покупатель 2 (задолженность с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки)	91-2 "Прочие расходы"	63  "Резервы по сомнитель-ным долгам"	12750

 

По дебиторской задолженности (дебитор Покупатель 1) резерв не формируется, поскольку эта дебиторская задолженность погашена в установленные договором сроки. По дебиторской задолженности (дебитор Покупатель 3) резерв не формируется, поскольку существует вероятность погашения долга. Таким образом, по состоянию на 30.06.2012 г. сформирован резерв по сомнительным долгам в сумме 28050 руб.

Для сокращения периода оборота дебиторской задолженности можно использовать метод АВС контроля за дебиторами.

Метод АВС заключается в том, что в основу классификации дебиторской задолженности можно положить распределение дебиторской задолженности в зависимости от целевых групп должников. При этом используются маркетинговые подходы, которые основываются на изучении поведения потребителей. Учет различных причин неплатежей и реальных возможностей покупателей по оплате возникших долгов решается на основе учетных данных о платежах и задолженностях.

Последовательность проведения анализа: во-первых - рассчитать общую сумму задолженности всех покупателей; во-вторых - вычислить 80% от этой суммы; в-третьих - выделить путем суммирования задолженности по списку, начиная с его части, где самые большие задолженности, ту часть покупателей, которые задолжали 80% общей суммы. Их число значительно меньше общего количества должников. Выделенная группа покупателей - первая и главная, учитывая ее относительную немногочисленность и основную долю долга (80%). Работа с этой категорией должников должна строиться на основе персонального подхода. Эти усилия оправданы суммами долгов, которые будут возвращены. Подобным же образом выделяются еще две группы: самой небольшой будет первая, самой многочисленной - третья.

Данный метод дает возможность сформировать группы должников, к которым применяемые методы взыскания долга будут отличаться, что позволит выбирать наиболее эффективные именно для этой группы способы взыскания. Кроме того, к преимуществу можно отнести и выбор группы дебиторов, которые аккумулируют наибольшую сумму и которым необходимо уделить внимание в первую очередь.

При применении метода АВС-анализа возникают и определенные трудности, которые заключаются в необходимости автоматизации и компьютеризации всех взаимоотношений с дебиторами.

На сегодняшний день бухгалтерский учет на исследуемом предприятии ООО «Неон Ра» ведется с использованием персональных компьютеров, на котором установлены лицензированные программы «1С: Бухгалтерия», 7.7». Поэтому в целях совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии ООО «Неон Ра» можно предложить использование программы «1С: Бухгалтерия, 8.0». Отметим, что в основных методических решениях и технологии работы сохранена преемственность с «1С: Бухгалтерией 7.7», поэтому бухгалтера ООО «Неон РА» могут достаточно легко перейти и освоить новые возможности «1С: Бухгалтерии 8.0».

При организации расчетов с дебиторами и кредиторами используются данные инвентаризации расчетов.Инвентаризация расчетовс дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах, составлению актов сверок взаиморасчетов с контрагентами.

В ходе проведения исследования было установлено, что инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами на ООО «Неон Ра» проводится лишь формально. Так, к годовой инвентаризации прилагаются лишь три акта сверок взаиморасчетов, тогда как фактически у предприятия более 50 контрагентов. В связи с этим, необходимо включить в должностные обязанности одного из бухгалтеров ежеквартальный сбор актов сверок взаиморасчетов со всеми покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками.

Вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния исследуемого предприятия ООО «Неон Ра».

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Мероприятия  по повышению эффективности контроля расчетов с дебиторами и кредиторами

 

 

Систематический контроль за состоянием просроченной задолженности, за оборачиваемостью средств в расчетах - серьезный резерв ускорения оборачиваемости ненормируемых оборотных средств и снижения потребности в них.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Важную роль в новых условиях хозяйствования на предприятии ООО «Неон Ра» играет контроль за расчетами, производимыми бухгалтерией.

Для повышения эффективности контроля расчетов с дебиторами на предприятии ООО «Неон Ра» можно предложить следующие мероприятия:

• производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
• имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
• разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств;
• проводить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию.
• в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;
• на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отмечать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

- важно использовать возможность оплаты долгов векселями, ценными бумагами (акции, облигации), поскольку ожидание оплаты «живыми деньгами» может обойтись гораздо дороже.

- по возможности нужно ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью снижения риска неуплаты монопольным потребителем.

- следует использовать возможности продажи счетов дебиторов факторинговой компании.Факторинг - операция, в результате которой специализированная компания (фактор-фирма) приобретает у фирмы-поставщика дебиторскую задолженность, т.е. право на получение платежа от покупателя продукции.Взыскание задолженностей в больших размерах самостоятельно требует привлечения специализированных в этой области работников (юристов, специальных менеджеров), что связано с существенными затратами. Поэтому в современном мире широкое распространение находит практика продажи просроченной дебиторской задолженности, которая позволяет отказаться от трудоемкого и дорогого взимания соответствующего долга. В этих случаях риск получения задолженности принимает на себя тот, кто приобрел ее и сразу погасил соответствующую сумму. Во всех случаях она бывает ниже купленного долга. Это дает возможность кредитодателю снизить уровень задолженности, улучшить свою ликвидность и финансовое состояние. Решение о продаже долга целесообразно принять сразу после наступления срока платежа, если считать, что взыскание в судебном порядке будет длительным. Чем быстрее будет продана просроченная дебиторская задолженность, тем выше будет ее цена, на что влияют проценты за дополнительный риск и со временем потеря стоимости не поступивших денег;